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战略管理会计发展的理论研究 　　摘要：随着经济的迅速发展，企业生存环境的不确定性进一步加强，传统管理会计已不能满足现代企业战略管理的需要。必须加快对战略管理会计理论的探索和发展。本文认为，对战略管理会计的研究应立足国情，注重理论与实践的统一，不断完善战略管理会计理论体系。同时加快培养出高素质的战略管理会计人才，充分利用现代信息技术，积极建立战略管理会计信息库。 　　关键词：战略管理 管理会计 战略管理会计 　　 　　一、战略管理会计兴起的必然性及其特点 　　 　　（ 一 ）战略管理会计兴起的必然性企业生存环境的变化使战略管理应运而生。战略管理强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力。企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，使管理会计的发展进入战略管理会计的新阶段。（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计理论水平和会计人员素质。这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由单一走向多元化，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供业务量、市场份额等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。 　　（ 二 ）战略管理会计及其特点 （1）战略管理会计的涵义。战略管理会计可以被描述为“提供并分析有关企业和竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”，它是为企业“战略管理”服务的会计，它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息。也对本企业的内部信息进行战略思考，进而据以进行竞争战略的制定和实施，借以最大限度地促进本企业价值链的改善，保持并不断创新其长期竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。管理会计师特许委员会的正规定义：“战略管理会计（SMA）是这样一种管理会计形式：在战略管理会计理念下，企业在重视其非财务信息和内部提供的信息的同时，涉及企业外部因素的信息也受到同等程度的重视。”（2）战略管理会计的特点。一是具有外向型。战略管理会计更多地考虑企业的外部环境，重视企业与市场的关系，考虑企业的客户及竞争者，更注重自身的竞争优势，其提供的信息是超越企业本身的更广泛、更有用的信息。因此，战略管理会计特别强调企业管理者做到知己知彼，保持企业长久的竞争优势。二是具有长期性和全局性。战略管理会计着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。战略管理是制定、实施和评估各部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。三是提供更多的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外。还有大量的非财务指标。战略管理会计为适应企业战略管理的需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括质量、市场需求量、市场占有率等非财务方面的信息。四是具有灵活性和权变性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。当关键变量的变化超出一定范围时能够做出适当调整，以使企业有充分的应变能力。五是运用新的业绩评价方法。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战