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战略管理会计的信息质量特征 　　【摘要】战略管理会计是企业的战略管理与管理会计的结合，其所提供的信息应该为实现企业的战略目标服务。本文拟从战略管理会计与传统管理会计所提供信息的差异性入手，对战略管理会计信息质量特征进行初步分析。 　　 　　战略管理会计起源于企业的战略管理活动，它是将战略管理与管理会计融会贯通之后形成的新的交叉学科，是传统会计学的一个分支，也是对传统管理会计的发展与延伸。 　　由于战略管理会计出现的时间较短，目前理论界尚未给出一个统一的、权威的定义。从20世纪80年代西蒙兹（Simmonds）首先提出战略管理会计的概念以来，国内外的众多专家学者纷纷从不同的角度阐述了自己对这一概念秉持的观点。虽然是百家之言，各有所长，但综合来看，都强调了这样一些共同的要素：实现战略目标、外部环境的不确定性、相对竞争地位、整体竞争优势、核心竞争力，等等。 　　战略管理会计作为会计信息系统的一个组成部分，肩负着向使用者提供信息，辅助使用者做出最佳决策的重大责任。在这一过程中，向谁提供信息，提供什么样的信息，以及何时提供信息，构成了约束战略管理会计提供信息质量的要件。 　　 　　一、战略相关性 　　 　　相关性是指，会计信息系统提供的信息应该对使用者要做的决策有影响，或者对预计产生的结果有用。信息的相关性是相对而言的，对某一决策有用的信息，对另一决策可能就是没有帮助的甚至是有害的。因此，所提供信息的有用与否，在很大程度上左右着一项决策的正确与否。相关的信息是实现正确决策的基础。 　　传统管理会计信息的相关性，通常是以企业内部的某一个部门作为信息使用的主体，针对内部管理要实现的目标提供相关的信息。由于提供信息的方法、手段方面的局限性，使得传统管理会计信息囿于战术层面，不能适应企业所处的经济环境的发展变化。比如：传统管理会计的成本计算以成本性态分析为出发点，认为产品成本只包括变动性的成本，而把固定成本作为期间费用处理。这种方法，在直接材料和直接人工等变动性成本在产品成本中占的比重比较大时是适用的，并且在???长时间里对企业的成本管理工作起到了一定的指导作用。但是，随着科学技术的进步，许多高新技术产品成本中，直接材料、直接人工的比重越来越少，研究开发费用等固定成本占了相当大的比重。在产品的成本构成发生重大变化的情况下，传统的变动成本法会扭曲产品的成本数据，从而使得提供的成本信息的相关性大打折扣。 　　战略管理会计由于是站在对企业进行战略管理的角度，为博取企业在市场中的整体竞争优势提供信息，视角比传统的管理会计更广阔，更高远，并且能够针对外部经济环境的变化做出相应的调整，因而所提供的信息更具有战略相关性。与前例相对应，为适应固定成本等间接费用比重变大的趋势产生的作业成本法，把传统管理会计成本计算中以“产品”为中心，改变为以“作业”为中心，注重分析引起成本发生的前因后果，按因果关系分配、计算产品成本，克服了变动成本法对成本构成变化的忽视，使提供的成本信息更客观、合理，更具有相关性。 　　企业的战略管理活动是一个动态的、循环的过程，通常包括战略规划、战略实施、战略控制和战略调整四个主要环节。战略管理会计作为战略管理的决策支持系统，主要提供如下的相关信息：1.在战略规划阶段，进行企业内外部环境分析。从企业的资源状况、研发能力、市场份额，以及政治、经济环境入手，辨别哪些是对企业有利的支持性因素，哪些是对企业不利的妨碍性因素，并有针对性地采取对策；明确企业经营的业务范围及面对的顾客群体；明确企业的战略目标，如企业在市场中想要占据的地位、想要实现的价值目标等；制订企业实现战略目标应采取的具体措施，如资源配置、竞争手段等。2.在战略实施阶段，侧重于中间计划、预算以及激励政策的制定。3.在战略控制阶段，主要是将战略规划的实际执行结果与战略目标进行及时的比较，发现差异并进行纠正。4.在战略调整阶段，对原定的战略方案进行修订，提供应该调整什么，如何调整以及调整到什么程度的信息，实际上是新一轮战略规划的开始。 　　在这一重要的循环过程中，后一个环节建立在前一个环节决策正确的基础上，任何一个环节出现问题，都会妨碍企业战略目标的顺利实现，甚至会给企业带来毁灭性的打击。因而，战略管理会计提供的信息必须具有战略相关性。 　　 　　二、外延性 　　 　　传统管理会计对象虽然是企业的生产经营活动，但从实践来看，其起作用的范围比较窄，一般只限于从原材料转化为产品的这一短暂过程，局限于企业内部环境的分析，是一种内向型的信息系统。这主要是适应过去科技不发达，市场竞争不很激烈的经济环境形成的，在那种背景下，企业主要通过加强自身的生产经营管理，通过挖掘降低成本的潜力，来实现企业价值最大化的目标。但是随着科学技术日新月异地发展，社会生产力迅速提高，企业