或有事项对企业盈余管理影响.docVIP

或有事项对企业盈余管理的影响 　　【摘 要】 盈余管理是20世纪80年代以来经济学界和会计学界兴起的一个前沿性研究课题,随着我国经济的不断发展,盈余管理逐渐演变成企业财务管理的一个重要内容。文章主要围绕或有事项展开阐述,分别从或有事项确认、计量、披露三个方面入手,分析其对企业盈余管理的影响,以及盈余管理这一必要管理手段的可行性,同时从政府监督和企业自身两方面提出注意事项,以供参考。 　　【关键词】 盈余管理; 或有事项; 影响; 确认; 计量 　　 　　引言 　　 　　随着我国市场经济的稳步发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业经营活动中。或有事项作为特殊的不确定事项,随着经济发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂化,它的内容与范围也在不断扩展,对财务信息以及经营决策的影响也越来越大。因此研究和制定或有事项准则,对此相关事项进行规范和指导显得十分重要。 　　我国2006年出台的《企业会计准则第13号――或有事项》对或有事项作了规定。但是规范本身也不是尽善尽美,加上或有事项自身的特性,使得或有事项依然存在很强的不确定性。这就为企业进行盈余管理留下了广阔的空间。盈余管理是近二十年来兴起的一个热门课题,日益引起了国内外学者的广泛关注。如Healy等考察了临近执行股利限制的公司,可能通过改变会计方法、会计估计和会计项目进行盈余管理。邹珲等研究了盈余管理的实现途径及其规范对策。陈小悦等围绕资产减值与盈余管理动机方面进行了研究。众多的研究中,大多是从“是什么”“怎么样”“为什么”这些理论的角度进行分析,很少从具体事项的角度进行盈余管理分析。 　　本文首先阐述盈余管理的概念,在对盈余管理有了明确认识以后来介绍盈余管理的目的及影响盈余管理的各方面因素;然后引出或有事项的概念,再从或有事项确认、计量、披露三个方面来详细说明或有事项对盈余管理的影响;最后通过上述分析得出几点注意事项,以供读者参考。 　　 　　一、盈余管理界定 　　 　　(一)盈余管理的界定 　　1.盈余管理的界定 　　在国外学者对盈余管理的研究中,从三个角度对盈余管理的概念进行了阐述。第一种以Scott为代表,认为盈余管理具有经济后果。第二种是以Schipper为代表的“信息观”下的盈余管理。第三种是由Healy和Wahlen共同提出的制度观下的盈余管理。在这三种观点中,Scott的定义仅限于管理当局的会计政策选择,其范围过于狭隘,Schipper和Healy的内容中包含了财务报告编制过程中各种会计手段的使用,并且Schipper又将其扩展到“实际管理”的范畴。国内学者大多围绕这三种观点来进行定义。 　　在了解了国内外学者对盈余管理的研究成果后,笔者认为盈余管理是管理者在不违反国家相关法规和会计准则的前提下,通过对不同会计政策的选择以及会计处理方法的应用,来实现对企业财务信息数据的修饰,以达到经营者目的的一系列过程的总称。这种理解说明企业盈余管理是一些手段的集合,其目的是为了满足自身利益或是为了实现企业整体利益。 　　从这些表述中,可以得出盈余管理的特征: 　　一是盈余管理的主体是企业的管理者。这里的管理者可以是为了实现企业整体效益的管理当局,包括了企业高层管理者,也可以是为了满足自身利益的受托管理者,即除企业高层管理者之外的管理人员。 　　二是企业盈余管理的客体是相关会计政策与会计处理方法、会计估计等。这些政策、处理方法等在相关规定中均有明确规定。 　　三是盈余管理的目的具有复杂性。由于管理者所处的地位、身份与职责不同,会根据需要采用盈余管理来实现不同的目的。 　　四是盈余管理的合法性。这是盈余管理的根本属性。盈余管理是在不违反相关规范的前提下产生的。 　　2.盈余管理与造假会计的辨析 　　有人认为盈余管理就是造假会计,因为二者都会使最后会计利润出现与真实的偏差,甚至会影响财务信息使用者的决策,其实二者之间存在明显的区别。首先盈余管理是合法的行为,是在法律允许的范围内进行的;而造假会计是一种违法行为,是在法律之外对会计信息的变更。其次盈余管理是通过对会计政策、会计估计、会计处理方法的选择来达到一定目的;而造假会计是利用非法手段对会计数据进行更改,造成最后结果的失真,从而误导财务信息使用者作出错误决策。 　　虽然二者有明显区别,但都是对会计利润的调整,是利润操纵的组成部分。利润操纵是指公司管理层出于某种动机,利用法规政策的灵活性或空白,甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。总之,利润操纵的手段有合法的也有违法的,盈余管理是运用规范的灵活性的合法行为。 　　(二)盈余管理的影响因素 　　1.盈余管理的动机 　　在国外学者对盈余管理的研究中,盈余管理的动机有三种类型,分别是