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我国税务代理业务的风险及防范 　　【摘要】1999年，我国对税务代理机构进行清理整顿、脱钩改制，这标志着我国税务代理行业以独立的社会中介的角色参与市场竞争。在激烈的市场竞争中，税务代理业务的风险日益凸显。本文揭示了税务代理风险的含义、分析了税务代理风险产生的原因，提出税务代理风险防范的措施。 　　 　　我国自2006年2月1日起施行国家税务总局颁布的《注册税务师管理暂行办法》，该《办法》的实施，标志着国家对税务代理行业的进一步规范，同时也为税务代理业务的风险防范提供了理论依据。加入WTO后，税务代理行业的竞争日趋激烈，不仅有来自国内同行的竞争，还有来自国外的税务代理机构的竞争。在激烈的市场竞争中，税务代理的发展越来越受到社会各界的关注。注册税务师行业是一种专业性很强的中介行业，而一旦出现代理失败，税务师事务所就可能会面临巨大的民事赔偿责任，甚至会影响税务师事务所的正常经营。所以，如何防范税务代理的风险对于我国税务代理的健康发展具有深远的意义。 　　一、税务代理业务风险的含义 　　简单地讲，税务代理业务风险是指注册税务师因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现在两个方面：一是注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；二是注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担的纳税风险。 　　税务代理业务的风险具有以下特征： 　　一是具有普遍性。注册税务师的代理行为各有不同，但是代理事项和代理职责事先确定，同时注册税务师的代理行为受委托事项、税收法律、执业能力的影响，行为和目标难免有出入，当注册税务师的代理行为不能准确地进行职业判断，不能对委托事项进行科学、合理的处理时，风险就形成了。所以注册税务师的代理风险是普遍存在的，特别是委托事项越复杂，风险也就越大。 　　二是注册税务师代理风险的可控性。在期望的目标已确定的情况下，代理行为偏离既定目标的程度是可以确定的，因为注册税务师的代理行为有相关的政策参考，所以风险在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成损失。 　　二、税务代理业务风险的形成原因 　　（一）税务代理的法律法规不健全 　　纵观世界上实行税务代理的国家，对于税务代理的法律制定：日本有1942年颁布的《税务代理法》和1951年颁布的《税理士法》；德国有《税务咨询代理法》，韩国有《税务士法》，这些法律为税务代理的规范化提供了保障。相对于我国其他社会中介行业，注册税务师立法也相对滞后。注册会计师早在1993年10月就制定了《中华人民共和国会计师法》、律师行业在1996年5月也出台了《中华人民共和国律师法》。但是现在我国税务代理的相关法律只是执行以“试行办法”或“暂行规定”，法律级次太低。 　　（二）税务代理人员的专业水平偏低 　　我国现阶段税务代理人员的素质参差不齐。很多从业人员还不能完全适应日益变化的市场需求，具有从业资质的人才缺乏。据统计，截止到2005年10月底，取得注册税务师资格者已有6.68万多人，经国家税务总局核准，以注册税务师为骨干组建的税务师事务所2900多个，从业人员近8万人，但是其中执业注册税务师只有2万多人，这一比例远远不能满足实际工作的需要。在知识结构上，现有人员中要么是懂财务会计知识多而税收知识掌握的少；要么是税收知识掌握得过于单一，不全面，业务知识全面，经验丰富、综合能力较强的综合型人才缺乏，然而，现代税务代理的业务范围日益扩大。除传统业务外，税务咨询和筹划、建账管理等业务受到越来越多纳税人的重视。由于税收筹划业务经常在税收法规的边缘操作，其间蕴含着很大的操作风险。这就要求注册税务师行业的服务质量和水平提升，才能得到税务机关与社会各界的认可。 　　（三）税务代理机构执业风险意识淡薄 　　2002年7月18日，石柱县精工家电制造维修经营部诉讼重庆华瑞税务师事务所有限责任公司（简称华瑞税务师事务所）不履行代理义务造成严重经济损失请求赔偿一案，在重庆市石柱土家族自治县人民法院进行了公开审理。这一案例说明，我国一些税务代理机构在代理服务中，存在不重视协议书和其他涉税文书内容、签章不严谨、操作不规范，工作底稿的整理归档工作不严肃认真，内部管理等工作有漏洞和失误，增加了执业风险。 　　（四）税务代理机构的内部质量监控体系不完善 　　税务代理机构自身的质量控制体系，包括税务代理工作规程的制定、工作底稿的编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工、重要税务代理文书的两级复核制、注册税务师的后续教育与培训、税务代理档案的管理等。税务代理机构质量控制体系不完备，其可能引发的执业风险就会越大。而我国目前大多数税务代理机构，显然不具备规范严密的内部质量监控体系，这就给风险的发生提供了契机。 　　三、税务代理业务风险的防范 　　（一）加快税