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我国注册会计师审计制度的缺陷及其改革思考 　　【摘 要】 本文在对目前我国注册会计师审计制度研究的基础上，分析了当前审计制度存在的问题，并借鉴国外注册会计师审计制度的优点，从注册会计师考试制度、会计师事务所组织形式、审计质量复核制度等方面，提出了完善我国注册会计师审计制度的建议，力求使注册会计师审计制度适应我国的审计环境。 　　【关键词】 注册会计师审计制度； 审计质量控制； 职业道德； 独立性 　　 　　注册会计师审计又称独立审计或民间审计，它与政府审计、内部审计构成了我国三大类型审计，相应地形成了三类审计组织机构，共同构成我国三位一体的审计监督体系，并在此基础上建立了各自相应的审计制度。注册会计师审计制度是指在一定条件下，调节注册会计师独立审计中各种审计关系的规范体系。由于我国注册会计师行业发展时间较短，在独立审计准则、职业道德基本准则等制度的制定上还存在许多的不足和缺陷，而“银广厦”，“中天勤”等重大会计、审计舞弊案件都充分暴露了我国目前审计制度存在的问题。因此完善我国的注册会计师审计制度，对于规范注册会计师执业行为、保证注册会计师事务所的业务质量和保护广大投资者利益都有至关重要的作用和意义。 　　 　　一、我国注册会计师审计制度的模式 　　 　　（一）中华人民共和国注册会计师法 　　自1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》，是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展而制定的。它是我国注册会计师现行法规体系的基础，最具法律效力，权威性也最高，是制定其他注册会计师法规的依据。 　　（二）注册会计师执业准则体系 　　我国注册会计师执业准则体系是注册会计师在依法承办委托业务过程中，应遵循的专业标准、技术规程和行为准则的总称。它包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三部分。该执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标??着我国已建立起顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 　　（三）注册会计师职业道德规范 　　职业道德规范包括职业道德基本准则和职业规范指导意见两方面。职业道德基本准则围绕独立、客观、公正原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任以及其他责任，对注册会计师执业提出了行业规范。制定职业道德基本准则，有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。职业道德规范指导意见主要对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。 　　（四）职业后续教育准则 　　为了规范注册会计师职业后续教育，提高注册会计师的专业胜任能力和执业水平而制定本准则。职业后续教育基本准则明确了建立职业后续教育制度的基本原则，职业后续教育的内容和形式，组织与实施以及检查和考核。 　　（五）我国注册会计师行业管理模式 　　我国注册会计师行业采用的是政府管理为主，行业自律为辅的管理模式，它是在发挥注册会计师协会自我管理的基础上，由政府进行较大范围的行政管理。在我国注册会计师行业管理中，政府的行政管理职能由国家财政部执行，其主要体现在以下两个方面：一是代表国家对注册会计师行业进行行政管理，行使国家公权力，主要体现在市场准入、市场监督、行政处罚、法律救济以及对协会的监督、指导等方面；二是代表并维护社会公众利益，主要体现在有关规章、制度的制定及行政执法过程中。 　　 　　二、现行注册会计师审计制度存在的问题 　　 　　（一）注册会计师考试制度不够合理 　　1.报名条件较低、考试层级较少。具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。报考资格要求比较低，这与国外规定必须取得会计学学士学位方可报考的要求相去甚远。此外报名条件对学历、专业的限定较多，导致考试层级较少。 　　2.科目设置较少、实务经历要求低。目前注册会计师考试科目与英国特许会计师资格考试的科目相比较少，且考试内容理论不够深，实务不够强，与注册会计师专业胜任能力的要求相差甚远。 　　（二）注册会计师的业务范围偏窄 　　目前我国注册会计师向客户提供的业务内容分为鉴证业务和非鉴证业务两大类。鉴证业务主要包括财务报表审计、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审核等。非鉴证业务主要包括执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计制度设计、信息系统设计与完善、风险管理等。随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，特别是我国经济与世界经济的日益融合，经济业务类型更加多样化，愈显注册会计师业务范围过窄。 　　（三）会计师事务所组织形式存在缺