我国上市公司内部控制信息披露思考.docVIP

我国上市公司内部控制信息披露的思考 　　【摘要】 近几年，国内外上市公司丑闻不断，大多与上市公司内控失灵与内部控制信息披露的缺乏有关。本文在分析我国内部控制信息披露现状的基础上，提出了改进我国内部控制信息披露的具体措施。 　　【关键词】 内部控制；信息披露；董事会；监事会 　　 　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高营运的效益和财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。内部控制是实现企业目标的手段，建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的状况。在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露制度指上市公司为保障投资者利益和社会公众的监督而依法律规定必须公开其有关信息和资料，使投资者能在充分了解情况的基础上作出决策的一系列制度。 　　1987年全美反舞弊财务报告委员会要求所有的上市公司都应在其年度报告中提供内部控制报告，承认管理当局对财务报告和内部控制的责任，讨论这些责任的履行情况，并提供管理当局对内部控制有效性的评估。1992年， COSO委员会在其报告中建议，由管理当局或其指定人员(如内部审计人员)定期对企业内部控制的设计和执行情况进行评价，并出具审核意见，内部控制评价报告和注册会计师的验证报告一并对外披露。2001年安然事件的发生，使美国国会2002年通过了《萨班斯――奥克斯利法案》，正式提出公司披露内部信息的强制要求。 　　在我国，内部控制信息披露经历了从无到有的发展历程。2000年3月深圳证券交易所发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》要求商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明。2005年3月30日，上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制制度指引(征求意见稿) 》，规定了上市公司内部控制制度的目标，规范了上市公司内部控制制度的基本框架，并对特定风险的内部控制做出了规定，同时要求上市公司建立内部控制的稽核??度。 　　 　　一、上市公司内部控制信息披露的必要性 　　 　　（一）内部控制披露制度是提高会计信息质量的必然要求 　　随着我国国有企业改制的基本完成和现代企业制度的基本确立，如何确保企业的受托人忠实地履行受托责任，协调委托人与受托人的利益冲突，是企业治理的最大难题，也是证券监管部门对企业监管的重点。建立健全企业内部控制制度，保证会计信息的真实公允性、提高会计信息的透明度是企业公司治理结构建立的最主要目标。内部控制作为企业内部的一种自我约束机制，如果是健全而有效的，就能够规范企业行为，能够有效地防止、及时发现和纠正会计差错和舞弊。 　　（二）提高管理当局的内部控制意识，促使其关注内部控制的有效性 　　只有定期披露内部控制信息，才能对管理当局形成压力，使管理当局经常关注内部控制的状况，而不是等到由于内部控制的缺陷导致财务报告出现严重问题时才做出反应。内部控制披露的目的在于表明企业的内部控制是否有效。 　　（三）内部控制信息的披露有助于企业改进内部控制系统，防止和发现舞弊 　　披露上市公司内部控制信息时，需要对整个企业内部控制系统的运作情况进行评价，这个审核和评价的过程有助于发现企业内部控制系统的薄弱环节，同时，还可以发现企业中存在的错误和舞弊现象，并对员工起到一定的监督和威慑作用，从而减少错误和舞弊的发生。 　　（四）内部控制信息的披露有助于满足管理者和投资者的需求 　　1. 管理者的需求。由于财产所有权与经营管理权的分离，形成了公司管理者对其所有者的受托经济责任。管理人员报告责任的履行使得公司所有者更好地了解经理人员的工作成果，正确评价管理人员受托责任履行情况。通过内部控制信息披露，股东可以全面的评价管理人员的受托责任履行情况。 　　2. 广大股东的需求。第一，与经理人员的需求相对应，内部控制信息披露有助于股东、董事会了解管理人员工作业绩并做出合理评价，加强对管理人员的监督。第二，披露内部控制信息需要对整个企业内部控制系统的运作情况进行自我评价和独立审核，这个过程有助于发现企业内部控制系统的薄弱环节，进而完善内部控制系统，有利于保护资产的安全。 　　 　　二、我国上市公司内部控制信息披露的现状 　　 　　（一）内部控制信息披露的总体情况较差 　　在沪深两市公开发行A股的上市公司年度报告中，绝大部分披露了内部控制信息，监事会对公司是否建立完善的内部控制制度发表了意见，但仍有1/4左右的企业未按规定进行披露，而对于大多数公司在披露内部控制信息时也是往往只有“公司建立了完善的内部控制”之类的简单一句话，没有实质性内容。如中山大学管理学院张立民等对ST上市公司内