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德国国家审计及其对我国的启示 　　国家审计一般是指国家组织和实施的审计，确切地讲是国家专没的审计机关所进行的审计。现代国家审计有四种模式：一是以英美为代表的立法模式国家审计；二是以法国为代表的司法模式国家审计；三是以前苏联和中国为代表的行政模式国家审计；四是以德国和日本为代表的独立模式国家审计。前三种审计模式主要是权力对权力的“独立”，而独立模式国家审计却是只服从法律的独立，不服从任何相关权力。按照独立模式的观点，国家审计机关只有独立于立法权、司法权和行政权之外，才能不带政治偏向地、公正地行使监督职能。 　　 　　一、德国国家审计的起源和发展 　　 　　德国的国家审计可追溯到1714年，当时，普鲁上国王威廉一世设立了德国历史上第一个专门的审计机构――总会计署，这是一个独立于行政部门之外的外部审计机构。1723年，又并入行政部门，至1796年，总会计署改名为“最高会计署”，由国王直接控制。1824年12月18日，国王发布命令，使国家审计机构重新获得了独立性。这种独立性不仅是相对于行政部门而占的，对立法部门和司法部门也具有意义。也就是说，国家审计机关已独立于二权之外，是具有自治权的部门，不只对国王负责。这是独立模式国家审计机构的最早尝试。 　　1985年，为了完善国家审计体制，颁布了《联邦审计院法》。法案规定，联邦审计院既不属于立法部门，也不属于司法部门，而是一个独立的财政监督机构，只对法律负责和作为顾问，为立法部门和政府部门提供帮助。 　　 　　二、德国国家审计的特征 　　 　　(一)完全独立的审计机构 德国审计机构包括联邦市计院及各州的审计院，前者负责联邦机构财政管理、收支状况以及专项资金使用的审计，后者负责审计州内公共机构的财务，这两级机构没有隶属关系。 　　(1)联邦审计院与议会、政府的关系。联邦审计院是德国的最高政府审计机关，它既不隶属于议会，也不隶属于政府，更不隶属于法院，而是一个独立于立法、行政和司法的经济监督机构。联邦审计院只对法律负责，审计机关有依法向议会提供咨询和提出审计报告的义务。从联邦审计院的设置可以看出，它处于比较超脱和独立的地位。 　　(2)联邦审计院与州审计院的关系。联邦审计院与州审计院是相互独立的审计机构，不存在领导关系和业务指导关系，但仍有着密切的联系。必要时可以进行联合审计或通过签订协议实行委托审计，定期举行高级会晤，讨论共同关心的问题。 　　(二)合议制决策组织程序联邦审计院根据合议制的原则，建立了一系列的内部决策组织，并制定了决策程序。首先，由局长和审计处长组成，共同对审计处的事务作出决定。如果主管事务的院长(或副院长)及评议会的成员认为必要，院长(或副院长)可以参加，组成评议会。如果小组成员对某一问题存在分歧，则上报局评议会。其次，由局长、院长和副院长，组成评议会，对处评议会存在分歧的问题作出决定。最后，会由院长、副院长、各局局长、处长和报告人组成，就年度报告的编制等重大事项作出决定。联邦审计院的这一决策程序对于有效地开展审计工作、保证客观、公正地作出审计决定，具有重要的意义。 　　(三)独特的招聘培训制度德国联邦审计院现有工作人员，由联邦审计院成员、高级公务员、中高级公务员、中级公务员、普通公务员、职员和工人组成，其中主要是高级公务员和中高级公务员。联邦审计院院长为联邦审计院的负责人，负责审计院的全面管理。院长、副院长由总理提名，议会选举产生，总统任命，任期12年。成员除院长外，均为终身制国家公务员。有关联邦最高法院法官的法律、独立地位和纪律约束同样适用于联邦审计院的领导成员。一般审计人员以国民经济管理和企业财务管理为主，同时吸收一定数量的建筑、机械、通讯、水利、计算机等方面的专、世人员。人员只从政府各部门的骨干中招收德国联邦审计院还对其工作人员实行轮岗制度，这对培养工作人员的全面胜任性起到了重要作用。 　　(四)广泛运用的横向审计横向审计是日前德国联邦审计院最受重视并广泛运用的审计形式之一，它是适应经济性审计的开展而出现的。横向审计是就同一审计题目或问题，对许多不同的公告部门和单位进行比较分析，查明产生问题的原因，并提出处理办法和建议。在审计‘实践中，德国联邦审计院把横向审计分为以下三类：部门内部单位问的横向审计、不同部门问的横向审计和小同部门内部单位问的横向审计，并形成横向审计程序。横向审计程序包括以下步骤：确定审计题目或问题、制定实施方案、实施审计、提出并呈报审计报告。德国联邦审计院的横向审计，是比较、分析方法在审计工作中的灵活运用。这一审计方式：一是帮助审计人员找到评价经济性的标准，查明问题存在的原因，有针对性地提出改进建议，且易于被被审计单位所接受；二是有助于审计人员发现带有普遍性、代表性的问题，从宏观角度提出意见和建议，以促使财政预算的调整和立