循环经济模式下环境会计框架.docVIP

循环经济模式下的环境会计框架 　　一、环境会计与循环经济的内在联系 　　 　　循环经济本质上是一种生态经济，其基本要点是以生态思维作为经济活动过程的总体设计，使得经济活动向生态系统那样，自我调节和控制能量流动与物质循环，从而实现反复利用资源，变以往末端治理污染为源头消除或最大限度减少污染。其重要意义在于：(1)循环经济可以充分利用资源，提高经济效率；(2)循环经济是转变经济增长方式，实施可持续发展战略的主要途径；(3)循环经济符合经济全球化和打破国际贸易壁垒的要求；(4)循环经济是科学发展观的本质要求，能够有效保护环境和维持生态平衡。作为一种新的经济模式，循环经济要求把经济活动组织成一个“资源一产品一再生资源”的反馈式过程。该过程在企业生产循环过程中表示为： 　　 　　在以上绿色资金运动过程中，物质和能量能够得到合理与循环利用，从而把经济活动对自然环境的影响降到尽可能小的程度。 　　传统会计中将凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都可以作为会计核算的对象。其中以货币表现的经济活动，又称作资金运动。它包括了各特定对象的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程。实践证明，企业在购进原材料、组织生产等方面都应认真考虑资金占用量、使用时间、周转速度等资金运动因素。笔者认为，如图1所示，在循环经济模式下，贯穿企业“生产循环四过程”的正是“绿色资金运动过程”。而环境会计突破了传统会计的资金运动范畴，将绿色资金运动作为其研究对象。因此，循环经济和环境会计有机地结合在一起。 　　 　　二、循环经济模式下的环境会计框架 　　 　　(一)基于循环经济模式下的环境会计概念框架随着各国理论学者对环境会计研究的不断深入，近年来出现了不少环境会计所特有的概念，环境会计概念框架已基本形成。这使环境会计概念与已颁布的会计制度和会计准则相互协调，进一步提高了环境会计理论体系的科学性，促进环境会计向实用化发展。本文在循环经济模式下探讨环境会计框架，将在传统会计框架的基础上涉及到一些新的会计概念。其概念框架如图2所示。 　　 　　(二)基于循环经济模式下的环境会计的概念环境会计作为一个新的会计分支，在会计领域的发展历史还不长。当前，各国对环境会计的定义还未达到共识。美国国家环境保护局对环境会计的理解分宏观和微观两个层次，宏观层次为国民收入的核算和报告，微观层次为企业财务报告会计和管理会计。按照我国的习惯，对环境会计可以理解为广义和狭义两个层次，广义的理解包括宏观环境核算和微观环境会计，狭义的理解则专指企业环境会计。本文采用美国会计师协会于1973年对环境会计的定义：“环境会计是企业组织行为对自然环境(空气、水和土地)影响的衡量与报告。”此定义立足于微观角度，强调应将企业环境活动对财务的影响，通过一套会计制度予以衡量，处理及披露。笔者认为，环境会计就是运用会计学的基本原理和方法，对企业和其他组织的各种对环境产生影响的经济活动过程及结果进行连续地、系统地核算与分析，从而为企业内外相关的会计信息使用者提供有用环境信息的一种信息系统。 　　(三)基于循环经济模式下的环境会计目标一般意义上的会计目标是指会计系统运行的出发点和归宿，表现为预期应当达到的目的，它决定于会计的本质及其所面临的客观环境。在循环经济模式下，对环境会计目标的理论基础最直观的理解就是将可持续性理论和会计理论相结合的过程。可持续性是指社会不能使用超过自然环境可能产生的自然资源(Gray，1996)。以上结合不仅仅是外在形式的吻合，更是内在逻辑的贯通；不仅仅包括范围的选择，更取决于层次的对应；不仅仅是一个空间上的问题，同时也是一个时间上的范畴。根据这一结合，可以将环境会计目标分为核心目标和基本目标。 　　环境会计的核心目标是：用环境会计来计量和反映自然环境资源与社会环境资源，改善自然和社会的环境与资源问题，公开和报告利益关系人由可持续发展向可持续社会的转变，实现经济～生态效益。可持续发展被定义为既满足当代人的需要，又不牺牲下一代人满足自身需要的能力的发展。可持续发展的最终目标是为了构建和发展一个能以无数代人存在的方式运行的可持续社会(Meadows，1992)。根据可持续发展世界企业委员会(WBCSD)的观点，可持续发展包括对经济财富、环境质量和社会公平的积极追求。正如艾金顿所言，寻求可持续发展的公司不仅仅要注重单一的财务底线，而且还要为实现“三维底线”――社会影响、经济影响和环境影响而努力(Elkington，1999)。可持续发展企业委员会(BCSD)将经济一生态效益定义为企业能够提供具有价值竞争优势的商品和服务，这些商品和服务能够满足人类需求，保证生活质量，同时又能通过生命周期逐步将生态影响和资源密集至少减少到估计的地球承载能力水平。 　　环境会计的基本