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市场经济对资产负债观应用的影响分析 　　摘要：当前经济环境下资产负债观在会计实务中有其突出的优越性。市场经济的发展促使会计理念的转变。资产负债观的特点在市场经济中能够更好体现。本文对资产负债观在资本市场的应用、意义与存在的问题进行了分析和探讨，以期为我国会计全面树立资产负债观，促进会计理论与实务的发展提供参考。 　　关键词：市场经济　资产负债观　资本市场　投资者 　　 　　一、引言 　　 　　资产负债观，是当前国际会计的主流观点。以美国为例，在替代收入费用观的过程中，资产负债观在美国经历了一系列渐进式发展，从1974年美国财务会计准则公告第2号《研发成本的会计处理》标志着FASB开始认为资产负债观优于收入费用观，直到2004年FASB明确表示在其准则制定项目上坚持资产负债观，标志着美国财务会计准则开始全面树立资产负债观。从资产负债观在美国30年的应用实践看，资产负债观的发展并不是一帆风顺，除了会计理论与实务的发展，也受限于会计环境的变化。在现有研究成果中，许多学者都认同当前环境下应当采用资产负债观，并且从不同角度阐述自己的观点，如资产负债观有利于资本市场的发展(张踩峰，2008；盖丽玮，2008)，其中张踩峰(2008)通过净盈余理论证明了资产负债观采用的全面收益观及以现计价将更好传递有关公司质量优劣的信号，盖丽玮(2008)认为资产负债观通过减少利润核算的主观性，降低管理当局操纵利润的可能性从而有利于资本市场的健康发展。资产负债观有利于企业的可持续发展，付永青(2008)提到只有在所有者权益(净资产)增加的情况下才表明企业价值增加了，股东财富有所增长，其突破了传统单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理。优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。孙文刚(2005)认为资产负债观以净资产的增加来确认收益可以最大限度地减少人为操纵收益等行为的发生，从而显著提高会计信息的质量。以上观点都对资产负债观进行了论述，但这些有利因素都产生于一个大的环境背景中，就是市场经济，如果不存在市场经济的背景??那么这些优势会转变为劣势，阻碍会计准则的推进，不利于稳定经济秩序。如许多研究文献所述，我国树立资产负债观适应了我国会计准则与国际会计准则的趋同(李勇。2005；谢德明，2007)，国际会计准则趋同的前提是改革开放30年以来我国的社会主义市场经济已经取得了举世瞩目的成就，具备了应用资产负债观的市场条件。这就使人们不得不关注市场经济越来越成熟的今天，为什么各国要相继树立资产负债观的会计理念。 　　虽然现有研究成果都阐述了资产负债观的必要性，但目前只有较少的研究文献提及市场经济对资产负债观应用的影响。基于现有研究成果，本文进一步探讨了市场经济对资产负债观应用的影响分析，探索两者之间的关系，发现我国在应用资产负债观中存在的问题以及提出解决问题的途径，以促进我国全面采用资产负债观的顺利进行。 　　 　　二、资产负债观是市场经济的必然要求 　　 　　(一)减少信息不对称的需求　委托代理理论由20世纪30年代美国经济学家伯利和米恩斯提出。委托代理理论主要指由于企业的管理者(受托者)与企业所有者(委托者)之间委托代理关系的信息不对称，管理者以自身利益最大化为目标，而不是所有者希望的企业价值最大化为目标，因而产生委托代理问题。委托代理关系主要是形容企业主与管理者之间的关系，企业主集中着企业的全部所有权。但市场经济中随着企业主不再集中全部所有权，将部分股权投入资本市场以获取更多经营资金，公司的投资者(股东)与管理者也形成了委托代理关系，相互之间因为信息不对称而产生了委托代理问题。由于企业的股权分散程度加大，中小股东数量大但没有对企业的控制权难以获得企业的财务信息，而管理者的信息来自企业各个经营环节，能够全面掌握企业信息。管理者可以随时以牺牲投资者利益来换取自身利益，导致投资者的利益受损，使资本市场畸形发展。如中国人寿在2007年上市发行市盈率达到92.6倍，其发行市盈率明显过高，偏离了公司的实际经营状况，长期以来当股价回落到实际值会给投资者带来巨额损失，这一现象在我国资本市场大量存在。投资者需要通过财务报告有效监督企业的经营过程，资本市场就急切需要既满足企业和投资者的要求，又顺应市场经济发展要求的资产负债观来实现。资产负债观的收益既包括传统的会计收益，又包括部分经济收益，即全面收益观。全面收益不仅反映企业的经营成果，而且反映企业的资产、资本保全增值情况，全面地反映企业的经营状况，有利于投资者对企业全面监督。这样既保护了投资者的利益，又保护了企业的利益，在双方互动下使资本市场能健康发展。 　　 　　(二)以市场价值计量的需求　市场经济的自由竞争促使价格受供求关系的影响围绕价值