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对长期股权投资准则的几点思考 　　【摘要】本文在分析我国新旧投资准则规范内容差异的基础上，探讨了新旧准则在对长期股权投资初始投资成本规范方面的差异，并结合改进后的《国际会计准则第28号――联营中的投资》，对我国长期股权投资准则的变迁规律进行了合理的解释。 　　 　　为规范企业投资的确认、计量和信息披露，财政部于1998年6月发布了《企业会计准则――投资》；2001年1月发布了修订后的《企业会计准则――投资》（简称“旧准则”）；2006年2月重新发布了《企业会计准则――长期股权投资》（简称“新准则”）。旧准则对投资进行了全面的定义和分类，而新准则对投资未进行定义和分类。从旧准则对投资的定义和分类可以看出，旧准则规范的是企业全面投资行为，而新准则仅仅规范了企业的长期股权投资行为。因此，本文仅就新旧准则在长期股权投资方面的规范进行比较。 　　 　　一、长期股权投资初始成本确定之间的差异 　　 　　新旧准则对长期股权投资初始成本确定之间的最大差异是：新准则将长期股权投资按形成的方式分别为合并和非合并确认其初始投资成本，而旧准则未进行区分。 　　 　　（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定 　　1.同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定 　　对同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定，新准则作了如下两个方面的规定：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按取得合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值之间的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　2.非同一控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定 　　对非同???控制下的企业合并长期股权投资初始成本的确定，新准则规定按照《企业会计准则第20号――企业合并》来加以确定。根据《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，其初始成本的确定按照交易方式来加以确定。一次交易实现的，其初始成本包括：（1）为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值；（2）为进行企业合并发生的各项直接相关费用；（3）合并合同或协议中约定的未来事项很可能对合并成本产生影响并且其金额能可靠地计量，也并入合并成本。通过多次交易实现的合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 　　 　　（二）非合并形成的长期股权投资初始成本的确定 　　对非合并形成的长期股权投资初始成本的确定，当企业以支付现金的方式取得长期股权投资，新旧准则的规定完全相同：按实际支付的购买价款作为初始长期股权投资的成本，初始长期股权投资的成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出。 　　1.以非货币性资产交换取得的长期股权投资初始成本确定的差异 　　新旧准则对企业以货币性资产交换取得的长期股权投资初始成本的确定存在以下几个方面的差异：（1）新准则增加了以发行权益性证券取得的长期股权投资和投资者投入的长期股权投资两种非货币性交易方式取得的长期股权投资。前者以发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始成本；后者以投资合同或协议约定的公允价值作为长期股权投资的初始成本。（2）旧准则在以非货币性交易取得长期股权投资支付补价时，对当期损益没有任何影响，只有在收到补价时才有可能对当期损益产生影响；而新准则无论是支付补价还是收到补价，都有可能对当期损益产生影响。（3）旧准则在确定以非货币性交易方式取得长期股权投资的初始成本时，强调换出资产的账面价值；而新准则强调的是换出资产的公允价值。（4）从确定以非货币性交易取得长期股权投资的初始成本的繁简程序来分析，新准则比旧准则要简单得多，特别是旧准则换出资产收到补价时更加复杂。 　　2.以债务重组方式取得的长期股权投资初始成本确定差异 　　新旧准则对企业以债务重组方式取得的长期股权投资初始成本的确定存在以下两方面的差异：（1）新准则无论是债务人以持有的长期股权投资清偿债务还是将债务转为资本，债权人在确定其取得的长期股权投资初始成本时，对当期损益都有影响；而旧准则规定债权人在确定以上述两种债务重组方式取得的长期股权投资初始成本时，对当期损益无任何影响。（2）新准则在确定以上述两种债务重组方式取得的长期股权投资的初始成本时，强调的是公允价值；而旧准则强调的是账面价值。 　　 　　二、长期股权投资核算差异 　　 　　（一）长