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对耕地资产实施会计核算的探讨 　　【摘要】保护人类的生存之本，实行节约集约用地，对耕地资产实施会计核算是时代对会计提出的新要求。笔者就耕地资产的会计核算及财务报表列报进行探讨，以期促进现代农业与自然的和谐发展。 　　 　　一、问题的提出 　　 　　二十世纪中叶以来，随着人口的剧增，需求的增加，进一步加剧了自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，污染问题严重，生态环境急剧恶化，社会发展与资源有限的矛盾日益尖锐，也为传统会计提出了挑战。协调经济发展与环境保护，反映和监督社会责任的履行情况是会计义不容辞的责任。1990年Rob Grany的报告《会计工作的绿化》，标志着绿色会计研究已得到全球学术界的关注；1992年“世界环境与发展”国家首脑会议通过保护世界环境的四个纲领性文件，进一步推动世界生态文化的发展。 　　社会发展与资源有限的矛盾，其表现在我国尤为突出。就耕地资源而言，耕地面积仅占世界的7%，而人口却占世界的22%。“十分珍惜，合理利用土地和切实保护耕地是我国的基本国策”；“一定要守住全国耕地不少于18亿亩这条红线”。 　　 　　二、耕地资产的特征及价值计量 　　 　　（一）耕地资产的特征 　　耕地是种植农作物的土地，具有生长农作物的潜能；它作为一项资源，是农业生产最基本的劳动资料。我国实行土地的社会主义公有制，耕地的所有权在我国农村归劳动群众集体所有，并依法实行承包经营，经营耕地所产生的经济利益能够流入企业。耕地符合资产的定义并满足确认的条件之一，耕地资产是否具有成本或者价值以及能否可靠地计量，是进行会计核算的首要问题。 　　 　　（二）耕地资产的成本或者价值 　　传统的观点认为，凡不是经过劳动生产出来的东西，即使有使用价值，也不具有价值。土地是自然界的产物，广大原始土地本身不是劳动产品，因而不具有成本或者价值。而笔者认为： 　　1.随着火耕刀种时代的远离，不通过劳动而取得耕地的历史已经结束；由传统农业向现代农业生产方式的转变，改良土壤，棚内种植等为实现集约经营而投入的成本或者价值将大大增加，原始的土地将更符合土壤的概念，成为耕地的要素之一。2.能够被控制或者拥有的资源，一旦被控制或者拥有则具有了价值，没有一个人会去控制或者拥有毫无价值的东西，例如空气、阳光和雨水等一旦被控制或者拥有也就具有了价值；耕地的成本或者价值，在实行土地的公有制社会里，其表现形式为土地使用权，不进行耕种的土地无论其拥有多少也是一文不值的。3.在《企业会计准则第5号――生物资产》中规定，天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定；生物资产与耕地资产密不可分，离开了耕地资产的生物资产将成为无源之水，无本之木。4.在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小。例如企业持有的某些衍生金融形成的资产，对于这些资产，如果其公允价值能够可靠地计量，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。可见，会计核算中资产的成本或者价值，并不一定是历史成本和现行成本等会计计量属性中所规定的成本；也不完全是由劳动创造出来的价值，有公允价值的资产也不是必须有实际成本或者价值才能够确认；一切具有使用价值的东西，一旦被控制或者拥有则具有了价值。 　　列宁指出：“马克思和恩格斯的一个伟大贡献，就是用唯物辩证法从根本上来改造全部政治经济学”。经济规律只能随着客观经济条件的变化而变化，会计核算的内容和方法也要适应经济环境发展变化的需要，促进经济社会的发展。耕地资源是被控制或者拥有的资源，不但具有使用价值，而且具有价值，其价值表现形式为土地使用权。 　　 　　（三）耕地资产成本或者价值的计量 　　会计计量属性，反映的是会计要素金额的确定基础。目前在我国企业会计准则中主要包括：历史成本、现行成本、现值等五种计量属性，在进行其选择时，取决于计量的目标，即看是否服务于会计目标，能否保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，以确保会计信息的有用性。耕地资产不是通过购置而拥有或者控制的，不能以历史成本进行计量，同样也不能用现行成本进行计量；资产是预期的经济利益，耕地之所以成为资产，是因为它具有生长农作物产生现金净流量的潜能，按照这一属性，耕地资产的价值应当按照现值（预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额）来计量，并符合资产作为会计要素的本质定义。另外，耕地资产的成本或者价值，也可以按照名义成本或者公允价值来计量。 　　然而，耕地资产又非同于一般资产，它是种植农作物的生产资料，其获得能力体现在生长农作物的潜能上，受自然条件影响大，人为因素作用明显，同样的一块耕地，在不同地区生长农作物的潜能会有很大的差异，在同一地区种植不同的农作物其获利能力也会有所不同。如何反映耕地资产预计持续使用所产生的未来净现金流入量，只能在参加