对现行会计准则下会计行为辨析.docVIP

对现行会计准则下的会计行为辨析 　　【摘 要】 新会计准则实施对企业会计行为的利益导向产生了协同效应，亦提出了更高的会计行为道德要求，但同时也使企业诱发了一些新的不良会计行为动因，由此对企业的会计监管提出了前所未有的挑战。 　　【关键词】 会计准则； 会计行为； 利润操纵 　　 　　2006年财政部发布的企业会计准则于2007年在上市公司实施至今已两年，新准则在准则制定目标、对会计要素的确认与计量等方面国际化趋同的变化，对企业会计行为的利益与道德导向产生了相关影响，在一定程度上强化了会计行为的规范性，提高了会计信息质量，但由于准则的变化也使企业诱发了一些新的不良会计行为动因，由此对我国进一步加强会计监督提出了新的要求。本文拟对现行会计准则下的会计行为相应变化进行分析。 　　 　　一、企业各利益相关者对会计行为的目标导向趋于协同 　　 　　从企业的利益相关者来说，包括企业投资者、企业经营管理者和其他利益相关者，其中最主要的是企业投资者和经营管理者。由于不同的利益需求，他们对企业会计行为的目标导向是有所区别的，其最终的影响体现在对企业会计信息指标的关注上。美国会计学家比佛在概述财务报表目标发展史时提到：财务呈报数据的重要作用之一，是使缔约方如管理当局和投资人之间的缔约更为容易，因为该合约中支付条款可部分地以财务呈报数据来定义。从会计的供给或效用层面进行分析，财务报表反映了企业经营管理者对交托给他的资源的保管状态或保值增值结果，而所有者以此为依据做出有关经济决策，是保存还是出卖其对企业的投资，是续聘还是调换经营管理者等。而从对会计的需求或从会计行为产生的动因层面来看，企业契约条款的量化则是产生企业会计行为选择的动因。会计是因签约和监督契约的执行而产生的，因为契约常常包括对各方行为采取基于会计数据的各种限制，因此，人们便提出计算和报告这些数据的要求，会计成为订约和履约的一种普遍、必然的需要。 　　（一）传统的会计准则制定理念使得企业利益相关者对会计行为的目标导向产生偏差 　　我国传统的会计准则是以防??会计作假作为准则的制定目标，以损益表数据作为重要的评价指标。在签订企业契约时需要系统地运用会计数据，所有者对经营者的业绩评价、管理奖励报酬制定均与公司的报告盈利相联系。经营管理者因此会要求在制定有关会计制度时，选择有利于体现公司盈利的会计政策并实施相应的会计行为，以达到获取经营管理者自身相应利益的目的。在公司治理结构中，当所有者与经营者的契约条款不明确时，会造成权责利不明晰，对于直接进行会计信息处理的经营者来说，当其自身价值得不到认可，相应的权益得不到保障的时候，如在一些经营权与所有权分离不明确的企业，经营者缺乏相应的经营管理权，其个人付出与报酬极不对称，经营者则可能采取曲线政策，指使会计人实施会计作弊行为来获取契约中规定本不该自己所得的利益，在缺乏强有力的外部监督的情况下，通过短期行为获得即期盈利。因此在会计行为导向上，投资者期望企业会计行为导致净资产的增值，而企业经营管理者则会采取可获得即期盈利的会计行为，二者对会计行为的目标导向存在一定偏差。 　　（二）新的会计准则制定理念使得企业利益相关者对会计行为的目标导向趋于协同 　　我国现行的会计准则改变了原有的“损益表观”下防止会计作假的制定目标，以国际通行的以公允、真实地反映企业净资产作为准则的制定目标，其“资产负债表观”得到了充分体现。根据新会计准则的规定，在企业的年度财务报告中新增和调整了许多资产负债表中原有的科目列报方式和核算方法，着眼于净资产和股东财富的增加。从实际的披露情况看，列报方式和核算方法的变化在绝对数额上虽未引起资产负债表相关科目的大幅度变动，也未引起净资产的大幅度变动，但其引发的理念变革却是深远的，如2007年年度报告就很好地体现了我国2006年、2007年度金融资产大幅增值对于上市公司净资产和股东财富的影响，从而开始引导广大投资者将注意力从原来的只关注利润报表及其反映的每股收益的数据转向更加关注资产负债表及其反映的股东财富的增加上来。企业经营者在实施有关会计行为时，也改变了原有的以增加短期盈利为目的的行为导向，从原有的只注重盈利指标转向对企业净资产的保值增值的关注。投资者与经营管理者对企业净资产的共同关注，缩小了二者原有的利益偏差，促使对企业会计行为的目标导向趋于协同。 　　 　　二、对“公允价值”的确认与计量提出了更高的会计行为道德要求 　　 　　尽管会计准则作为技术准则属于技术调节的特有范畴，但是，会计科学并非精密科学，会计技术运用上的人为性、灵活性和主观性使会计技术准则的规定被原则化，会计行为方式拥有了更多的选择余地，以适应不同会计主体千变万化的具体环境。然而，由于不同道德标准之下所做出的选择，可能产生信息质量相差甚远的会计