对新《企业会计准则第21号――租赁》理解和认识.docVIP

对新《企业会计准则第21号――租赁》的理解和认识 　　【摘要】笔者对新《企业会计准则第21号――租赁》准则从租赁开始日与租赁期开始日、融资租赁与经营租赁的区别、融资租赁中实际利率法的应用、初始直接费用的处理和售后租回交易五个方面阐述了自己的理解与认识。 　　 　　依据新《企业会计准则第21号――租赁》的规定，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 　　下列各项适用其他相关会计准则：一是出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《投资性房地产》；二是电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《无形资产》；三是出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《金融工具确认和计量》。 　　笔者就以下问题谈谈对该准则的理解： 　　 　　一、租赁开始日与租赁期开始日 　　 　　租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 　　在租赁开始日承租人和出租人应将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额（先计算）。 　　租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始（旧准则中为起租日）。 　　在租赁期开始日承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 　　 　　二、融资租赁与经营租赁的区别 　　 　　（一）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 　　风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 　　所有权的转移是认定融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 　　符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 　　3.即使资产的所有权不转移，租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。（75％） 　　4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90％） 　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 　　 　　（二）经营租赁的特征 　　经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 　　通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移。租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 　　 　　（三）融资租赁中出租人的初始确认 　　在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时计入未担保余值；将最低租赁付款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 　　出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 　　 　　三、融资租赁中实际利率法的应用 　　 　　（一）未确认融资费用的分摊 　　本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。 　　承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率。 　　1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 　　2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 　　3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 　　4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 　　 　　（二）未实现融资收益的分配 　　出租人的未实现融资收益应当采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入。 　　出租人采用实际利率法分配时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 　　例如，2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备，合同主要条款如下： 　　1.租赁期开始