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对我国个人所得税税收制度的思考 　　【摘要】 缴纳个人所得税已经不是20世纪80年代在华工作的外籍人士的“专利”，个人所得税的触角日益伸向社会各个阶层的民众，故对我国现行个人所得税制度进行改革的呼声不绝于耳。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，保障社会主义市场经济的健康发展。然而随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，个人收入出现多元化，收入差距明显拉大，高收入者人群不断的分散扩大，收入来源多样隐蔽。经过几次修改的个人所得税已显得越来越不适应，突出表现在资本所得方面轻征或不征税，在劳动所得方面存在重征税，对收入控管薄弱，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷税漏税现象严重。因此，加强个人所得税税收制度显得尤其重要。文章就个人所得税税收制度存在的问题、成因进行了分析，并提出了加强个人所得税税收制度的一些构想。 　　【关键词】 个人所得税； 税收制度； 存在问题； 完善构想 　　 　　一、税收制度 　　税收制度，简称“税制”，是国家根据税收政策、通过法律程序确定的征税依据和规范，包括税收体系和税制要素两个方面的内容。 　　税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系，即一国设立哪些税种和税类，这些税种和税类各自所处的地位如何。我国现行税收体系是一个由各种单行的税收法律、法规和规章构成的综合体，是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。现行税法体系由增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、耕地占用税、车船税、印花税、关税等税种构成。上述税种中，除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他各税种均是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这些税收法律、法规组成了我国的税收体系。 　　税制要素，是指构成每一种税的纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素。 　　 　　二、我国现行个人所得税存在的问题 　　随着经济的发展，??人所得税所占的地位越来越显著。在我国的个税开展以来，由于税目种类繁多、征收面广、税源分散、征收密度不够，造成了大量的偷税、漏税、逃税现象。税源的流失影响我国的财政收入，妨碍了个税整体功能的有效发挥，严重削弱了个税应有的调节作用。因此，有关个人所得税存在的问题，值得我们思考。 　　（一）个人所得税的舞弊 　　由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入货币化程度比较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。个人所得税的弊端表现主要有以下几种：一是纳税人以减少申报收入的方式直接逃税。我国目前个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层。高收入阶层逃税比较严重，个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲，个人所得税对收入的调节作用不明显。同样的收入水平，诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则。目前，对高收入者和高收入行业个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。二是多缴住房公积金逃税。根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而达到减少个人所得税应纳税额的目的。三是各种保险投资逃税。居民在购买保险时可以享受三大税收优惠：第一，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴个人所得税。第二，由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税。第三，按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险积金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。第四，教育储蓄逃税。教育储蓄可以享受两大优惠政策：一是国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次蓄种高5%以上。 　　（二）依法诚信的纳税氛围不浓 　　当前，在一定程度“纳税光荣”还仅停留在口头上。中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴