第二章 注册会计师执业准则体系讲解材料.ppt

第二章 注册会计师执业准则体系;第一节 注册会计师执业准则体系概述;（二）我国注册会计师执业准则体系的建设 1.制定执业准则阶段（1991~1993年） 先后发布7个执业规则 2.建立准则体系阶段（1994~2003年） 初步建立注册会计师职业规范体系的基本框架和注册会计师审计准则体系 3.完善与提高阶段（2004年开始） 2006年2月，根据审计环境的变化、国际审计准则的新发展和注册会计师执业的需要，发布新的审计准则;二、加快我国执业准则建设的必要性 1.企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 2.部分审计准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 3.国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 4.会计准则加快制定进程，需要注册会计师审计准则同时跟进。;三、注册会计师执业准则体系的构建 （一）国外注册会计师审计准则的内容 1.美国的审计准则 1）《公认审计准则》：包括一般准则、外勤工作准则、报告准则 2）《审计准则说明书》 2.国际审计准则 国际审计准则框架包括引言、财务报告框架、审计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审计师与财务信息的关联等内容。;（二）中国注册会计师执业准则体系的构建 1.我国注册会计师审计准则体系的特点 我国注册会计师审计准则体系由3个层次构成： 第一层次：基本准则 第二层次：具体准则和实务公告 第三层次：执业规范指南;中国注册会计师执业准则; 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个执业准则体系的核心。; 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。; 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布了《中国注册会计师执业规范指南》，以有效指导审计执业准则在实践中实施。 ;2）准则名称的改进 中国注册会计师审计准则体系包括：1项鉴证业务基本准则、41项具体准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则和1项会计师事务所质量控制准则 3）准则体系的特点和意义 特点：体现审计准则国际趋同；体现维护社会公众利益的宗旨；体现风险导向审计的最新发展；体现强化会计师事务所质量控制的要求。 意义：有利于提升行业整体执业水平；有利于行业的国际化发展；有利于提供我国经济运行质量;第二节 鉴证业务准则;2.基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务：历史财务信息审计 直接报告业务：内部控制审核 3.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平 合理保证的鉴证业务：历史财务信息审计 有限保证的鉴证业务：历史财务信息审阅;（二）业务承接 规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。 1.承接业务的条件 1）鉴证对象适当； 2）使用的标准适当且能为预期使用者获得； 3）能获取充分、适当的证据支持该结论； 4）结论以书面报告形式表述，且与所提供的保证程度相适应； 5）该业务具有合理的目的。 2.标准不适当时的处理：修正标准或解除业务约定;（三）鉴证业务要素 1.鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。; 2.鉴证对象 指出了鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象特征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、财务状况、行为。相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，比如财务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声明等。鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。此外，适当的鉴证对象应当