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全国高等教育自学考试会计制度设计总复习 第十二章 责任会计制度设计 第一节 责任会计制度设计 的意义和目的 一、责任会计制度设计的意义 1、采用分权管理模式的优点在于： ⑴通过授予各部门管理人员一定的决策权，以及通过为他们提供许多发挥其创造力的机会，可以提高各层管理人员的工作积极性； ⑵由于部门的计划、决策和控制是与其所处的特定环境或特定问题密切相关的，因而能更迅速及时地解决问题，提高管理效率； ⑶通过业绩评价和奖惩措施。将各部门管理人员的利益同其经营业绩紧密联系，从而使管理人员的利益与企业保持高度一致； ⑷通过分权后的部门化组织结构划分，由各部门的管理人员承担企业的日常管理工作，可使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上。 2、分权管理缺点： ⑴部门以牺牲整体利益为代价实现自身利益 ⑵部门之间产生相互摩擦 ⑶恶性竞争等问题。 3、一套完整的责任会计制度通常包括以下几项具体内容： ⑴划分责任中心； ⑵规定权责范围； ⑶确定责任目标； ⑷建立责任核算系统；⑸编制责任报告； ⑹考评工作业绩。 ⑺建立企业内部转移价格和内部结算制度； 二、责任会计设计的目的 通过设计一套行之有效的企业内部责任会计制度，可达到以下目的： 1． 设置责任主体，落实经营责任； 2． 编制责任预算，分解经营目标； 3． 完善责任核算，监控责任实施； 4． 编制责任报告，考核责任业绩，揭示经验教训。 三、责任会计设计的原则 在设计责任会计制度时，应遵循以下几个基本原则： (一) 责任主体原则 使各级管理部门在充分享有经营决策权的同时，也对其经营管理的有效性承担相应的经济责任。按各级管理部门设置相应的责任中心建立责任会计的核算 (二) 可控性原则 对各责任中心的业绩考核与评价，必须以责任中心自身能够控制为原则。如果一个责任中心，自身不能有效地控制其可实现的收入或发生的费用，也就很难合理地反映其实际工作业绩，从而也无法做出相应的评价与奖惩。 (三) 目标一致原则 当经营决策权授予各级管理部门时，实际上就是将企业的整体目标分解成各责任中心的具体目标。必须始终注意与企业的整体目标保持一致，避免因片面追求局部利益而损害整体利益。 (四) 激励原则 要求对各责任中心的责任目标、责任预算的确定相对合理。它包括两个方面，一是目标合理、切实可行，目标过高，会挫伤员工的工作积极性，反之，也不利于企业的整体目标；二是经过努力完成目标后所得到的奖励与所付出的努力相适应。 (五) 反馈原则 只有及时、准确地反馈生产经营中的各种相关信息，才能有效实施管理控制。 责任会计制度的设计必须保证以下两个信息反馈渠道的畅通：一是信息向各责任中心的反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，以便采取有效措施调整偏离目标或预算的差异；二是向责任中心的上级反馈，以便上级管理部门做出适当反应。 (六)重要性原则 注意在全面中突出重点，注意成本效益性。 四、责任会计的实施条件与设计程序 (一)责任会计实施的条件 好的企业责任会计制度的必备条件主要有： 1、明确各责任中心的性质。 各责任中心按其从事业务的性质和授权范围的大小，可分为①收入中心、②成本费用中心、③利润中心和④投资中心四种形式。 由于各责任中心承担的责任不同，必须首先明确各责任中心责任的性质，才能相应地确定其核算内容。 2、建立责任会计核算的业务手续制度。 由于核算目的的不同，财务会计核算的数据及其产生这些数据的业务手续很难同时满足责任会计核算的要求，因此，企业必须根据管理会计原理和自身责任会计核算的要求，建立相应的业务手续制度，包括原始凭证凭证的格式、填制方法及其传递程序等。 3、建立企业内部转移价格制度。 企业内部转移价格的确定直接涉及到与其相关的各责任中心的利益，因此，企业在制订内部转移价格时必须根据各种产品或劳务的具体情况，将其确定得科学、合理，使之无可争议，为内部结算、考核打好基础。 4、建立企业内部结算制度。 只有建立以内部转移价格为基础的内部结算制度，才能及时、准确地反映各责任中心之间的相互联系和责任关系。 内部结算制度的形式有多种：①内部转让通知单、②内部托收承付结算方式、③内部货币结算方式、④内部银行支票方式等。 (二)责任会计设计的一般程序 1、设置责任中心，并为各责任中心制订责任预算，确定其责任目标； 2、根据整个企业的生产经营特点，结合财务会计核算体系，确立责任会计核算模式，准确地核算各责任中心的经营业绩； 3、建立各个责任中心的考核指标体系，评价各责任中心经济责任的