增值税会计处理规程.doc

《增值税会计处理规定》 　　内容　　第一部分《增值税会计处理规定》发布概况　　一、发布背景　　二、主要变化 　　内容　　第一部分《增值税会计处理规定》发布概况　　一、发布背景　　二、主要变化 　　第二部分《增值税会计处理规定》详细解读　　一、会计科目及专栏设置　　二、账务处理　　（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理　　（二）销售等业务的账务处理　　（三）差额征税的账务处理　　（四）出口退税的账务处理　　（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 　　（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理　　（七）交纳增值税的账务处理　　（八）增值税期末留抵税额的账务处理　　（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理　　（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定 　　三、财务报表相关项目列示 第一部分《增值税会计处理规定》发布概况 　　一、发布背景　　2016年5月1日，全面实施营改增后，销售货物、提供劳务均为增值税纳税范围，营业税退出历史舞台；2016年7月4日，财政部印发《增值税会计处理规定（征求意见稿）》；2016年12月3日财政部发布了《增值税会计处理规定》，对涉及增值税的各种业务的会计处理进行规范，适用所有企业（包括原增值税纳税人和营改增企业） 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会〔2016〕22号 　　国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：　　为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。　　附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 　　二、主要变化　　对比原增值税会计处理相关规定，主要变化有：　　1.应交增值税科目设置发生重大变化。根据（财会〔2016〕22号）规定，有关增值税核算的二级科目有10个，三级专栏有10个，归纳如下：　　应交税费——应交增值税——进项税额　　　　　　　　　　　　　——销项税额抵减　　　　　　　　　　　　　——已交税金　　　　　　　　　　　　　——转出未交增值税　　　　　　　　　　　　　——减免税款　　　　　　　　　　　　　——出口抵减内销产品应纳税额　　　　　　　　　　　　　——销项税额　　　　　　　　　　　　　——出口退税　　　　　　　　　　　　　——进项税额转出 　　　　　　　　　　　　　——转出多交增值税　　应交税费——未交增值税　　　　　　——预交增值税　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　——待认证进项税额　　　　　　——待转销项税额　　　　　　——增值税留抵税额 　　　　　　——简易计税　　　　　　——转让金融商品应交增值税　　　　　　——代扣代交增值税 　　2.将损益类科目“营业税金及附加”修改为“税金及附加”，因为取消营业税了！利润表中的“营业税金及附加”项目也改为“税金及附加”项目。　　3.将房产税、土地使用税、车船税、印花税计入“税金及附加”，不再计入“管理费用”。注意：“车船使用税”应改为“车船税”，法规中说法错误。　　4.增加了许多新业务账务处理办法，如建筑施工老项目、房地产老项目的简易计税处理办法；差额纳税处理办法；代境外单位代扣代缴增值税处理办法；购进不动产及不动产在建工程进项税额分期抵扣办法等。 第二部分《增值税会计处理规定》详细解读 　　增值税会计处理规定　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 第二部分《增值税会计处理规定》详细解读 　　增值税会计处理规定　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 　　　　一、会计科目及专栏设置　　增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。（注意：共10个二级明细，应掌握核算内容。） 　　（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等