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透视我国全面收益理论的发展动态 刘英自从2∞1年我因正式成为世贸组织成员以来，跨周生工具的持有损益等。全面收益概念最早由美国财务会公司不断涌现，企业经营油功日趋复杂，上市公司和金计准则委员会(简称FASB)于1980年原第3号概念公告融衍生工具的出现，使传统财务会计在信息披露上藩后中提出。于报表使用者对会计信息、决策的需求，传统的会计收益全而收益很近似于经济收益，但不等问于经济收观面临的挑战越来越大。对收益概念的不同认识，将导益，区别在于全面收益不能对现行会计中…些重要资服致收益确认和信息披露的差别。如自创商管、人力资本等无形资产予以准确确认。而…、收益理论的历史沿革收益包含了传统会计收益以及当期已确认未实现但近1.会计收益、经济收益与全面收益的比较期可实现的利得和损失，增强了收益信息的透明度，使纵观会叶发牒史，主要有两种收益观:资产负债观人们能览准确地预测未来净现金流盏，有利于投资人的和收入费用现。资产负债现下的收益是在某一期间内投投资决策，减少了企业管理当局对盈余管理和利润操纵入资本保全前提下，实现资糠的净增加。资产及其要求的随意性。收蔬概念从传统的合计收益，经济收益发腾权变动所引起的财富转移是产生收益的原因。阳在收入到全国收益概念，代表了客观经济环境和使用者需求变费用现下，收益是收入和费用配比的结果，反映了企业化的必然要求，体现了会计理论和实务的发展方向。管理当局的经营成果。2.全朋收摄的倍息、披露经济收益概念建立在资产负债观基础上，反映在期全面收益概念、涉及到企业的利得与损失，丽国际上初、期末企业资本不变时，企.#039;fr.-定时期内净资产现俏很多罔家包括我罔在内，会计要素没有利得与橱失。如的变动额。经济收益垮虑了资金的时间价值，是最能真果将现有的传统会计收益理论改为全固收益理论，将会实全面反映资产收益状况的理想收益概念。{且受到现阶涉及到对整个财务会计概念框架的整体重新设计，不太段计量方法和计算能力的限制，对于诸如自创商誉、智现实。因此国际会计准则理事会(IASB)，没有就未实现力资产等经济收益的变功，会计上还无法确认，不适宜利得(损失)的确认标准进行统一规范。会计实践。目前，国际上关于全剧收益报告主要有以下形式:传统的会计收益概念服务于受托责任观，建立在收①双业绩报表。英国ASB在1992年10月发表的;财入费用观基础上。是在会计要素按照历史成本计价时，务报告准则;第3号(ARSNO.3)确定了通过两份财务报坚持谨慎性原则，根据收入费用相互配比原则来确认的表一一传统的;损益表;和新增的;全部日确认利得和损企业当期收益。传统会计利润斗立入…费用，即根据《企业失表;(Statement of total reωgnized gains and losses) ，来共余计准则》规定的利润表格式计算的净利润。会计收益同反映企业的财务业绩O的好操作性，使它得到r广泛接受。②美国FASB鼓励企业按两种格式报告全国收益:随着社会经济环境的变化，历史成本计价原则口不第一种是是在传统收据表之外，单独设计)张新的能真实在效地反映物价变动背景下投资性房地产与金主要报我一←;全面收益表与传统收益表共间反映企融工具的真实价值，如对企业在公开发行的二级市场上业全面的财务业蜻;购买的股票姐期投资按朋史成本记账，当股票市场价格销工种是采用单-报表;收益与全回收益表;下跌时，该交易性金融资产的账面价值会失真。鉴于此，(statement of income and comprehensive income) .在传统出现了一种新的收益观一→全面收益O收益表的净收益下列示金周收益。;全面收益;概念基于资产负债现，服务于决策有用③国际IASC提出两种方法列豆豆全国收摇:观，反映报告期内除股东投资和向股东分配股利以外的第一，通过权益变动表来表述;其他所有者权益的变动。它包括企业的会计收益、企业第二，通过单独的;巳确认利得与损失表;来表述。在利润表中已确认为当期损益但未实现的利得政损失此表与英国的;全部已确认利得与损失表;、美国的;全以及直接计入所有者权蔽的未实现刺得或损失，具体指面收益表;结构和功能相似。持有资产的公允价值变动、外币交易的未实现汇兑损从西方有关研究结果来看，全面收益信息通过单一益、外币报表折算差额、可供出售金融资产以及金融衍报表;收就与全剧收益表;来列示，增加了未实现利得或17 ?????0?0???????????0??????0?????0?????0??????0?0?0??????????????0?0???????????0??????????????????????????????????????0?0㊣?0??0?????????0????0乏????潦琅汯????????????楮虑????????????牥条捯瑡虑捯