交运会计准则讲座.ppt

借：所得税费用 3 841 200 递延所得税资产 679 800 递延所得税负债 99 000 贷：应交税费－应交所得税 4 620 000 （四）固定资产 主要变化： 概念：没再规定单位价值 折旧范围：除了已经提足折旧的固定资产和土地， 都应计提折旧 资产减值： 确定固定资产发生减值时计提资产减值准备： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 已经计提的减值准备不得转回 固定资产大修理费：按新准则规定直接计入当期成本费用，不再待摊或预提 （五）会计政策、会计估计变更和差错更正 企业应当根据会计准则规定，结合企业实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案 1、会计政策变更 会计政策，是指企业在确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计理方法。 会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法； 会计政策是在允许的会计原则和会计处理方法中作出的具体选择； 会计政策是企业会计核算的依据。 会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 会计政策不得随意变更，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策： 1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 2、会计政策变更更能提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两种情况不属于会计政策变更： 1、当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用的新会计政策； 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响； 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础； 为保证会计信息的质量，必须合理地进行会计估计。 会计估计的变更 赖以进行估计的基础发生变化 取得了新的信息，积累了更多的经验 2、会计估计变更 会计差错包括当期差错和前期差错，当期差错是指在编制资产负债表以前发现的差错，用划线法、红字法、补充登记法进行更正。《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定的是前期差更正。 （1）前期差错 前期差错是指由于没有运用或运用错误以下两种信息，而对前期财务报表造成的遗漏或错报。 第一、编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息； 第二、前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。 3、会计差错更正 （2）前期差错的原因 ①会计政策使用上的差错 ②会计估计上的差错 ③其他差错 （3）前期差错更正的会计处理 ①不重要的前期差错-无需重述 例题1：A公司在2006年12月31日发现，一台价值9 600 元，应计入固定资产，并应于2005年 2月1日起计提折旧的管理用设备，在2005年 计入了管理费用。该公司固定资产折旧采用年限法，该设备预计使用4年，预计净残值300元 。2006年12月 31日 更正此差错： 借：固定资产 9 600 贷：累计折旧 4 456.25 （一年零11个月的折旧） 管理费 5 143.75 ②重要的前期差错-重新表述 例题2：B公司在2007年发现，2006年公司漏记一项固定资产折旧150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2006年适用所得税率33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5% 提取法定盈余公积、任意盈余公积。公司发行股票总份额1 8000 000股。 分析差错：2006年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用49 500元（150 000×33%）；多计净利润100 500元；多计应交所得税49 500元；多提法定盈余公积10 050元；多提任意盈余公积5 025元。 编制调整分录： （1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 （2）调整应交所得税：（假定税法允许调整） 借：应交税费-应交所得税 49 500 贷：以前年度损益调整 49 500 （3）结转“以前年度损益调整 ”： 借：利润分配-