中级财务课件----第九章流动负债.ppt

1、某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。 2、某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。 3、某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。 4、某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。 1、借：营业税金及附加 10000 3、借：固定资产清理 27000 贷：应交税费— 应交资源税 10000 贷：应交税费— 应交土地增值税 27000 2、借：生产成本 2500 4、借：应付职工薪酬—工资 200000 贷：应交税费— 应交资源税 2500 贷：应交税费—个人所得税 2000 银行存款 198000 1.应付账款的核算 2.不带息应付票据的核算 3.应付职工薪酬的计算与核算 4.应交增值税的计算与核算 重点难点问题 1.企业内部会计控制规范（采购与付款（试行）） 2.企业会计制度 3.企业会计准则—职工薪酬 主要参考文献 （2）接受应税劳务（如修理修配劳务） 借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 （3）采购的运费 借：在途物资”、“原材料”（运费的93%） 应交税费——应交增值税（进项税额）（7%） 贷：银行存款、库存现金 （4）接受投资 借：原材料、库存商品等 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：实收资本、股本 资本公积 （5）购入免税农产品 按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%）计算的进项税额 借：在途物资、原材料、库存商品等 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、库存现金、应付账款等 2.增值税进项税额转出 企业购进的存货发生非常损失，以及将购进货物改变用途将其已作抵扣的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。主要指用于企业内部不得抵扣进项税额项目，则应将原已抵扣的进项税额转出。 具体包括下列四种情况： （1）用于非应税项目（如固定资产基建工程等）； （2）用于免税项目； （3）用于集体福利或个人消费； （4）发生非正常损失。 其中，前三项属于企业购进货物改变用途。不会再产生销项税额，进项税额抵扣链条从此中断。 借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 在建工程（不能抵扣增值税的固定资产建造） 应付职工薪酬---非货币性福利 贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出） 例：企业库存材料因意外火灾毁损一批，实际成本10万元，增值税为1.7万元，该批毁损材料尚未报经批准处理。则相关的账务处理如下： 　该业务属于购进货物发生非正常损失，进项税额应转出。 　　借：待处理财产损溢 117000 　　　贷：原材料 100000 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）17000 3.增值税销项税额 1）销售货物 2）视同销售：视同销售行为就是从会计角度看，不属于销售行为，不确认销售收入，但是税法上应视为对外销售，计算应交增值税并产生销项税额。 企业发生视同销售的行为很多，归纳为两项： 一是企业购进的货物用于企业外部非销售行为； 二是企业自产或委托加工收回的货物用于企业内部和外部非销售行为。 “用于企业外部非销售行为”主要包括： （1）用于对外投资行为； （2）用于对外捐赠行为； （3）用于对外顶账行为（低偿债务）； （4）用于非货币性交易换出行为； （5）用于对外分配给股东或投资者。 “用于企业内部非销售行为”主要包括： （1）用于企业非应税项目如固定资产基建工程等； （2）用于职工集体福利或个人消费项目。 注意：企业购进的货物只有用于企业外部才视同销售行为。 自产或委托加工收回的货物，无论用于企业内部或外部，均视同销售行为。其应交纳的增值税作为当期的销项税额处理，计入“销项税额”项目。 （P235） 原因在于：其一：该行为会产生增值额，应交纳增值税，避免企业因上述行为而逃避纳税； 其二：保证增值税税款抵扣链条的连续性； 其三：“实质重于形式原则”的具体体现。 视同销售的具体账务处理如下： 借：长期股权投资／应付职工薪酬——福利费　 贷：主营业务收入