Lecture6-税收分析框架.ppt

Lecture-6 第六讲税收分析框架 导言 如何征税无疑是一个重要的论题。 在中国的历史上，一个昏庸的君主和苛捐杂税通常是引起王朝更迭的主要原因。 而在现代社会中，税收也一个极为敏感的社会公共问题，撒切尔夫人也是因为一个很小的税种告别了其辉煌的首相生涯。 低税出盛世？——节选自某博客 在我国传统的宣传思维中，财政收入的增长是一件大喜事。然而，当站在纳税人的角度来看的时候，我们无论如何是高兴不起来的。因为这些税是每个人的血汗钱。 上世纪70年代末，美国、欧洲经济陷入“滞胀”。1980年，里根当选总统后推动了以减税、私有化为核心的“里根革命”，使得上世纪80-90年代成为了美国历史上经济最繁荣的时期之一。 我国汉代的“文景之治”也有完美地诠释。汉文帝上台之后推行了一系列“休养生息”政策，最重要的一条，就是把赋税从“十五税一”大幅度降到“三十税一”。据《史记》记载，经过“休养生息”，到汉武帝初年，皇家粮仓由于存放作为农业税收上来的粮食过多，以至于粮食都腐烂而不可食；工商业税也使国库空前充盈。 中国历史上的繁荣盛世，无不是采用让利于民的低税制，而几乎每个王朝的覆灭，都与横征暴敛的高税制有关。历史和现实都在证明一个事实，大规模减税、休养生息、还富于民，是经济繁荣的不二法门。 税是什么？ “征税权力是最大的权力，是整个国家建筑之根基。它对一个国家的存在和繁荣的重要性，就像我们蒙昧人呼吸的空气一样。它不仅是毁灭的力量，也是保持活力的力量”（美国最高法院1899年，节选自罗森） 1、税收是政府收入的主要来源 1、税收是政府收入的主要来源 在成熟的市场经济国家，政府的收入近乎全部来自于税收收入。某种意义上源于以下的理念： 政府有着扩大收入的不可遏制的动机，须对政府获得收入的方式予以严格的限制。没有通过严格的关于税的立法程序，政府不能另行增加新的财源。 2、税收的特征 税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入的形式。 强制性：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品的强制征收。 非直接偿还性：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收。 固定性：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。 3、税制要素 税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。 一个税的设计，实际上就是确定税制要素的过程。 对一个税进行评价，其对象也就是该税的每个要素。 （1）纳税人——对谁征税 无论什么税都要由相应的课税主体来承担。 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 扣缴义务人：是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。 思考：有哪些“人”可能是不适合让其纳税的？ （1）纳税人——对谁征税 思考： 法律可以规定谁必须纳税，但能确定谁最终承担该税吗？ 纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。 （2）征税对象——对什么征税 征税对象，指的是课税的目的物，即对什么征税。 一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。 比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。 税目：也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。 税基：又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 （2）征税对象——对什么征税 思考一下： 什么“物”都适合征税吗？ 对某物进行征税，除了获得必要的收入之外，还可能有什么其他的目的？（例如前面的消费税的征税对象） （3）税率——征多少税 定额税率 即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 比例税率 比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式。 累进税率 将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率。 （3）税率——征多少税 平均税率：全部应纳税额占全部应税收入的比例。 边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与应税收入增量之比。 （3）税率——征多少税 思考一下： 税率应该是所有“人”、“物”都相同吗？ 如果应该不同，是因为什么？ 如何课税？ 前述所要思考和解决的问题最终都会指向：如何课税？政治家和经济学家一直都在寻找指导税收政策的一套原则。总的来说，现代经济学强调