第十一章 税收管理制度改革.ppt

第十一章  税收制度和税收管理制度改革 第一节 工商税制改革 第二节 农村税费制度改革 第三节 税收管理制度及其改革 ? Chapter 11 The reform in the tax  system and tax administration 11.1 The reform in the tax system of industry and commerce 11.2 The reform in tax and charges in the country 11.3 Tax administration and it’s reform 第一节 工商税制改革 一、税收制度改革的主要理论 (the leading theory of tax reform) 二、世界税制改革的实践 (practice of tax reform in developed country) 三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 (actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future) 第一节 工商税制改革 一、税收制度改革的主要理论 （一） 公平课税论 ( 二) 最适课税论 （三） 财政交换论 公平课税论 基本思想: 1、主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决； 2、把税收问题与政府支出政策分开讨论； 3、以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； 4、主张按纳税能力来征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得(纳税能力)等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。 最适课税理论 主要内容体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面： 1、直接税与间接税搭配理论。 2、最适商品课税理论。 3、最适所得课税理论。 最适课税理论的贡献主要表现在三个方面： (1) 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的。 (2) 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题。 (3) 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。 财政交换论 来源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。 内容：通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，并在此基础上进行税制改革。 特别强调两个方面： 1、为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税； 2、为了使政府官员在决策中的“自私自利”动机 最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。 核心主张： 1、对政府的征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，而不是政府本身的事情。 2、财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。 3、宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿。 4、由于政府是使税收收入最大化的政府，它常常试图课以高名义税率并辅之以大量特殊规定，以获得最大收入，所以要从宪法上制约政府制定税收差别待遇。 5、政府应该取消对资本的课税。因为固定资本与劳动所得、消费等税基相比，更加缺乏弹性，不容易逃脱政府的征税。 第一节 工商税制改革 二、世界税制改革的实践 （一） 所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （二） 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准 税率、制定标准化的增值税 （三） 开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保 护的作用 改革动向： 1、个人所得税 税基的拓宽主要表现在两个方面： 一是外延拓宽，即扩大了征税范围（各国主要是根据综合所得税概念来扩大税基。---增加或提高了附加福利的应税；资本利得并入所得税课征或提高对长期资本利得课征的税率；）； 二是内涵拓宽，即减少优惠措施。（减少或取消了存在于所得税制中的税收支出，包括各种扣除、豁免、抵免等。） 2、公司所得税 根据OECD国家资料，除奥地利之外，几乎所有OECD成员国都不同程度地降低了公司所得税的税率，平均削减近10个百分点。 瑞典，1995年比1986年降低24个百分点 土耳其降低了21个百分点，冰岛降低了18个百分点， 澳大利亚和丹麦都降低了16个百分点。 公司所得税的税基主要靠内涵拓宽，如澳