“营改增”税务政策简述.ppt

营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额； 外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。 征收管理 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 　纳税人增值税的征收管理，按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。 增值税会计核算——一般纳税人 “应交税费”科目 应交增值税 未交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 转出未交增值税 出口退税 进项税额转出 销项税额 转出多交增值税 核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。 案例——一般纳税人（应税服务－11%） 乙公司为增值税一般纳税人，2012年11月10日对外提运输服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额11万元，接受A公司提供的运输，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额5.5万元。根据上述业务，企业进项会计处理： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1110 000 贷：主营业务收入 1000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 55 000 贷：应付账款 555 000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费——应交增值税 55000 贷：银行存款 55000 案例——一般纳税人（应税服务－6%） 乙公司为增值税一般纳税人，2012年11月10日对外提供设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060 000 贷：主营业务收入 1000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 60 000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 30 000 贷：应付账款 530 000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费——应交增值税 (已交税金) 30 000 贷：银行存款 30 000 试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060 000 贷：主营业务收入 1060 000 借：营业税金及附加 53 000 贷：应交税费——应交营业税 53 000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 530 000 贷：应付账款 530 000 案例——小规模纳税人 乙公司为增值税小规模纳税人，2012年11月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税 30000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费——应交增值税