降低煤炭行业税收管理风险探析.doc

——降低煤炭行业税收管理风险探析 XX市地处太行山南麓，煤炭资源蕴藏丰富，现已探明存储量达14.7亿吨。近年来，XX省焦作煤业集团在该市投资的三处大型矿井相继投产，2010年该市煤炭行业在国税部门入库各项税收共计75331万元，占该市国税部门入库总量的62.63%；2011年1-10月入库125511万元，所占比重更是达到了77.52%，煤炭行业逐步成为该市的主要税源，也为当地地方经济社会发展提供了重要的经济基础。我们在看到积极因素的同时也必须注重更深层次问题的解决。本文拟通过案例分析的形式，对增值税和所得税税收管理风险点进行分别阐述和分析，积极探索降低煤炭行业税收管理风险的新方法，以达到共同提高该行业税务管理水平的目的。 一、增值税方面存在的税收管理风险点 （一）固定资产抵扣税收风险 案例1：某煤业有限公司巷道建设通过原材料科目核算，2010年共领用U型钢、水泥、支架、电料等抵扣税款合计260万元，但未区分准备巷道和回采巷道具体耗用情况等，通过税务机关纳税辅导，转出进项税及滞纳金合计51万元。 风险解析：煤炭开采中，将井下巷道分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道三部分。目前，一些原煤开采企业仍以1991年1月1日执行的《煤炭工业企业管理办法》作为划分固定资产和计入生产成本的主要依据，即将开拓巷道作为不动产管理，而将井下掘进过程中用于准备巷道、回采巷道及维修耗用材料、人工、电费等形成的费用计入生产成本，或者对准备巷道、回采巷道不予区分，统一核算，而依照《固定资产分类与代码》（JB-T14885-1994），“巷道”在固定资产目录中属构筑物，开拓巷道、准备巷道属固定资产——不动产，购进材料是不允许抵扣的。 风险管理难点：如何掌握材料在开拓巷道、准备巷道和回采巷道的真实使用数量。 风险形成原因：一是税企双方专业知识不对称。税务人员对煤炭行业的专业知识掌握有限，知之甚少。煤炭企业财会人员一般为煤炭行业的专业院校毕业，熟悉煤炭行业的各个生产流程和工艺。同时，据统计企业财会人员中具有会计师、统计师、税务师等中级职称以上的占到了90%以上，而税务管理人员拥有该职称的则很少，甚至没有。二是税企双方管理的力量不对称。以XX市为例，该市对大中型煤炭生产企业实行了专人驻厂管理，6名税管员管理着4家大中型煤炭生产企业，而这4家企业却拥有专业财会人员90余人，比例为15：1。 对策及建议：一是加强对税务人员煤炭行业专业知识的培训，了解并掌握该行业生产工艺流程，学会通过查看其生产部门的生产作业图纸而掌握企业实际生产情况；二是加强源头控管，督促企业材料供应部门建立材料领购分类台帐，区分材料用途；三是加强数据资料比对，将材料供应部门的材料分类台帐与生产部门的开拓队、掘进队、采煤队干粉混合机 风险解析：《税收征收管理法》第三十六条规定：企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。一些煤炭企业为了部门利益或其他目的，在集团内部销售产品故意压低价格，造成税收在区域间转移。主要表现为个别煤炭生产企业以优良资产重组股份公司，而将历史包袱或大部分亏损单位留在剥离企业或母公司。然后由重组股份公司以低于正常的市场销售价格向剥离企业销售煤产品，剥离企业再以高价卖给市场，所产生的利润用来承担人员费用或弥补以前年度的亏损，从而造成国家税款流失。 风险管理难点：企业产品销售价格的确定。 风险形成原因：一是企业为转移利润少缴税款，受利益驱动，同时还可将高品质煤炭品种混淆为低品质的煤炭品种进行销售，手段较为隐蔽。二是受部门、地域利益影响，该风险点的调查取证较为困难。三是税务机关管理人员未能及时发现。 对策及建议：一是加强关联企业之间业务往来的监督监控，密切关注该行业相关的价格指标，积累大量行业信息，及时掌握不同区域煤炭的市场价格。二是积极建立税务机关和关联企业间的预约定价机制，将事后调整模式转变为事先协商模式有效降低征纳双方的交易成本根据煤炭生产企业的设计生产能力逐户逐月核实其产销及价格信息，按月对煤炭企业的税负进行横向、纵向比对分析，情况异常的予以重点评估监督企业财务管理。