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　2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则---所得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。 2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。 　负债的计税基础　是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可于抵扣的金额。 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额 　　 例某公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础＝负债账面价值100万元－其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100万元＝0。 例 　　库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。所以，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元，称为暂时性差异10万元。 　　【内部研发形成的无形资产】????会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 　【例】企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。????无形资产成本：600万 计税基础：0 　【预计负债之二】 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 　【例】假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。?账面价值=1000万元计税基础=账面价值1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异 二、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 ??（一）不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况： ? 　　1、商誉的初始确认； ? 　　2、同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响　　　会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债； ? 　　3、同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。 3、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。 　除了上述不能确认递延所得税资产的交易中的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所得额，可用来抵扣可抵扣暂时性差异的，都确认为递延所得税资产。 1．递延所得税资产和负债的列报。《18号准则》规定，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 2．所得税费用的列报。《18号准则》规定，所得税费用应当在利润表中单独列示。 3．信息披露要求。《18号准则》规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （1）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （3）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。 （4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 ?（5）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。 （四） 税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。  （五） 禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。  （六） 要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。 　《18号准则》基本上与《国际会计准则第12号—所得税》相同，差别只是在某些文字的表述方面。执行该准则的最大难点是确定资产与负债的计税基础，进而确定暂时性差异。同时，在递延所得税资产和负债的确认与计量方面对会计人员的职业判断的要求较高，故也有相当难度。 在减值的确认与计量 没有对递延借项计提减值准备 应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记得金额应当转回。 小　　结 * * 制定背景和意义 新增的基本概念解析 新准则下账户的设置 新旧准则所得税比较 1994年6月，财政部颁