基础会计习题及案例会计账簿.doc

第6章 企业主要经济业务的核算 内容提要 本章主要应掌握运用借贷记账法对工业企业主要经济业务的核算方法，分为工业企业的主要经济业务、会计处理基础、资金筹集和固定资产购置业务的核算、供应过程业务的核算、生产过程业务的核算、销售过程业务的核算、期间费用的核算、财务成果的核算、其他经济业务的核算9节。 加工企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的过程，资金形态依次从货币资金开始，进入采购过程转化为储备资金和固定资金，进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金，经过销售过程转化为货币资金，它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此，我们介绍企业主要经济业务的核算，是以加工企业经济业务的会计核算为例加以说明的。加工企业的经济业务主要有：资金的筹集业务、劳动资料和劳动手段的采购业务、劳动对象的生产加工业务、商品销售业务、财务成果的计算与分配业务和其他经济业务等。 企业会计核算的一项及其重要的业务，是确认和计量会计期间的损益金额。要确认和计量某会计期间的损益，首先要确认会计期间的收入和费用金额。因此要掌握收入和费用的确认原则，涉及会计期间收入和费用确认的原则主要有权责发生制原则和收付实现制原则两种。 收付实现制原则是以某个会计期间实际收到的收入作为当期收入而不管这种收入是否应当在当期收到，以当期实际付出(或消耗)的费用作为当期费用，而不管这种费用是否应当由当期承担，这样的原则作为会计期间的收入和费用确认依据的。在当期收到的收入，应当在当期收到，作为当期收入；不应当在当期收到的收入在当期收到了，也作为当期收入，应当在当期收到的收入在当期没有收到，不作为当期收入。应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，作为当期费用；不应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，也作为当期费用；应当由当期承担的费用，在当期没有支出或消耗，不作为当期费用；用收付实现制下确定的收入减去相应的费用，就是收付实现制下确定的损益。 与收付实现制相反，权责发生制是以某个会计期间应当收到的收入作为当期收入而不管这种收入是否应当在当期收到，以当期应当承担的费用作为当期费用，而不管这种费用是否在当期支付(或消耗)了，这样的原则作为会计期间的收入和费用确认依据的。在当期收到的收入，应当在当期收到，作为当期收入；不应当在当期收到的收入，在当期收到了，不作为当期收入；应当在当期收到的收入在当期没有收到，作为当期收入。应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，作为当期费用；不应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，不作为当期费用；应当由当期承担的费用，在当期没有支出或消耗，作为当期费用；用权责发生制下确定的收入减去相应的费用，就是权责发生制下确定的损益。 收付实现制强调的是实际收到的收入和实际发生的费用，而不管收入和费用之间的因果关系；权责发生制强调的是应当收到的收入和应当承担的费用，强调的是收入和费用的因果关系，重视收入与为取得收入而发生的费用之间的配比。显而易见，用收付实现制确认损益方法简单但不太合理，用权责发生制确认损益方法较复杂但比较合理。企业等以盈利为目的的组织应当采用权责发生制来确认损益，其他单位(如政府组织)则可以用收付实现制来确认当期损益。 在权责发生制下，应正确地在各受益期间摊配已支付或已消耗的费用，使之归属于相应的会计期间，既不虚增资产，也不虚减费用和利润；应正确地将会计期间应承担但尚待以后支付的费用计入当期损益，以便不低估负债，虚减本期费用，高估当期利润；应将应作为会计期间收入的预收收入作为当期收入，以不高估当期的负债，低估当期的收入和利润；应将本期未收到，但应在本期收到的收入作为当期收入，以不低估当期的债权、收入和利润。 在遵循权责发生制的基础上，企业在确认某个会计期间的收入、费用和利润时，还应遵循配比原则、收益性支出与资本性支出相划分原则等。 企业资金的筹集业务主要有接受投入资本业务、借款业务和发行债券业务等，这里我们以接受投入资本和短期借款业务为例，说明企业资金筹集业务的核算。接受投入资本的会计分录形式一般为： 借：相关资产类科目(如固定资产、无形资产、银行存款、原材料等) 贷：实收资本 或： 借：相关负债或所有者权益类科目(如应付账款、盈余公积、资本公积和未分配利润等) 贷：实收资本 短期借款增加时的会计分录形式一般为： 借：银行存款 贷：短期借款 归还短期借款时的会计分录形式一般为： 借：短期借款 贷：银行存款 固定资产的购置业务可分为购入的固定资产业务和建造的固定资产业务两种，购入的固定资产的会计分录一般如下： 借：固定资产 贷：银行存款等相关科目 建造的固定资产会计分录一般如下 ： 借：在建工程 贷：原材料、应付工资、银行存款等科目 物资采购业