财务会计理论和实务,专硕,2013版-首经贸.ppt

* 根据传统观念，会计学收益通常指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，具有如下特征： A、基于实际发生的交易 B、考虑“收入实现原则” C、依据“会计分期”假设 D、按照资产的历史成本计量 E、取决于期间收入与费用的配比 （3）传统会计学收益的好处 A、易于理解和接受 B、由于基于实际的交易，故其计量具有可信性 C、由于依据“实现原则”，故符合稳健性要求 * （4）对会计学收益的批评 A、由于历史成本和实现原则的限制，无法确认既定时期内持有资产的增加，从而不利于反映本期的实际收益 B、由于历史成本的计算方法不同，基于历史成本的会计收益不便于比较 C、稳健处理容易导致收益数据失真，或人为操纵各期之间的收益 （5） 会计收益的改进 逐渐吸收经济学的收益概念，试图形成新的会计学收益：收益应是企业在一个会计期间内的资产净增加，所以可以用资产的增加来定义收益；收益中应包括资产的持有利得和损失。 如，爱德华兹和贝尔建议将资产的价值变动分为已实现和未实现两部分，重新建立收益确定模式。据此， * 会计学收益和经济学收益的关系，可以表示如下： 会计学收益 ＋ 未实现的有形资产价值变动 － 前期已实现的有形资产价值变动＋ 无形资产的价值变动 = 经济学收益 （6）综合收益 根据上述理论，美国会计准则委员会（FASB）于1980年提出“盈利”和“综合收益”两个不同的收益概念： 盈利：现行会计实务中的净收益（净利润）。 * 综合收益：“在一个期间内来自非所有者交易的权益（净资产）的全部变动”；也就是包括所有已实现的和未实现的所有者权益（净资产）的变动。 会计学的综合收益概念，接近于经济学的收益。 3、收益的内容 （1）当期营业观 二层涵义： 第一，收益指由本期经营活动产生的收益和可控制的价值变动。不包括发生于以前期间、过去没有确认的资源变动。 第二，收益只能来自正常的经营活动（具有可持续、可再生性）。 * 重要性与相关性有近似之处。 相关性侧重表现质量上的要求，重要性侧重表现数量上的要求。 完整性、可理解性、稳健性等，是对相关性、可靠性的进一步要求。 4、我国的企业会计信息质量要求 （1）首要质量要求（基本的质量特征） ① 可靠性。要做到： 以实际发生的交易或事项为依据； 保证会计信息完整； 客观中立，无偏好（不能为了达到事先设定的结果而列示会计信息）。 北德意志州银行董事、首席风险官Dr.Riegler日前接受本报记者专访时表示---- 稳健是防范风险的法宝 《中国会计报》：此次金融危机对北德意志州银行产生了哪些影响？银行有哪些应对措施？ Dr.Riegler：在这此金融危机中，那些擅长开发金融衍生产品的银行，纷纷收到了冲击，有的甚至破产倒闭。与此形成鲜明对比的是，北德意志州银行用“保守”的思想固守传统业务，成为全球为数不多的未受冲击的银行之一。长期以来，北德意志州银行致力于为基础设施、飞机、船舶租赁、风力等可再生项目提供融资服务，成绩突出。标准普尔、穆迪等国际评估机构对此给予了良好的评价。不过，由于金融危机蔓延全球，北德意志州银行目前成为流动性差的受害者之一，这是金融危机对银行造成的间接影响。 …… 最后，Dr.Riegler特别表示，成本控制是北德意志州银行集团一贯坚持的稳健经营理念，银行每节约一分钱，意味着银行的股东增加一分收入。北德意志州银行认真贯彻“节俭为荣，客户至上”的经营理念，积极做好风险的防范和控制工作，使银行客户资产实现保值增值。 * ② 相关性。要具有： 反馈价值； 预测价值。 （2）次级质量要求（对首要质量要求的补充 和完善） ① 实质重于形式；② 重要性；③ 谨慎性； ④及时性 ③ 可理解性 ④ 可比性 同一企业不同时期可比； 不同企业相同期间可比。 * （四）会计要素 1