消费税会计_.ppt

第三章 消 费 税 会 计 本章学习要点： 消费税的计算与申报 消费税的会计处理 第一节 消费税概述 消费税的特点： 征税项目具有选择性 纳税环节具有单一性 征税方法具有多样性 一、消费税的纳税人和纳税范围 （一）纳税人 范围：在中华人民共和国境内的消费行为 具体包括：生产、进口、委托加工 委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品由自产自用单位在移送使用时缴纳。 从事进口应税消费品的进口人或代理人按照规定缴纳消费税。 （二）纳税范围 调整和完善消费税政策（2006.4.1） 二、消费税税目和税率 采用比例税率、定额税率以及复合税率 采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有： 1.卷烟：定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条50元以上（含）45％，以下的为30％。 2.粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为25％；薯类白酒定额为每斤0.5元，比例税率为15％。 消费税适用最高税率 未分别核算的 成套消费品销售的 使用税率的特殊规定： 1.卷烟的适用税率：卷烟价格上下浮动的，按当月的加权平均销售价格确定税率。 2.酒的适用税率 （1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。 （2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。 （3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率计算。 三、消费税的纳税环节 只在一个环节纳税 第二节 消费税的计算 销售额的确定 销售数量的确定 应纳税额的确定 一、消费税计算的基本方法 （一）应税销售行为的确定 1.有偿转让应税消费品所有权的行为 2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。 3.委托加工的应税消费品 委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。 （二）销售额的确定 包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用： 一是承运部门开具给购货方的运费发票 二是纳税人将该项发票转交给购货方的 销售额不包括向购买方收取的增值税税额。 对包装物的规定： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。 包装物若收取押金，则押金不并入销售额。 酒类商品包装物不论会计如何核算，均并入销售额。 （三）销售数量的确定 销售量×单位消费税额（四）复合计算方法销售额×消费税率＋销售量×单位消费税额 二、生产环节应纳税额的计算 （一）生产应税消费品直接销售 销售额×消费税率 （二）外购已税消费品连续生产后销售 若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。 扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。 用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。 （三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。 2.用于其他方面的，于移送时纳税。 3.组成计税价格的计算 （1）有同类消费品销售价格的 应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。 注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。 三、委托加工应税消费品的应纳税额 1.委托加工应税消费品的确定 由委托方提供原料和主要材料 两个条件 受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料 委托加工应税消费品是受托方代收代缴消费税的，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。 对受托方来讲，只有加工业务收入，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。 2.组成计税价格计算 （1）有同类消费品销售价格的，按该价格 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格。 “材料成本”指委托方提供加工材料的实际成本。 “加工费”指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料成本。