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国际税收 国际重复征税及其解决方法 Chapter 3 CONTENT 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 间接抵免法举例 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。 A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度 在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司 支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%， 乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。 现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元 A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) 100万元 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)， 小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元 A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] 80万元 A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 直接抵免法与间接抵免法的应用： （1）“参与免税”； （2）税收协定范本的规定； （3）间接抵免在管理上的复杂性； （4）2008年实施的《中华人民共和国企业所得税法》 允许纳税人办理外国税收的间接抵免； （5）间接抵免只适用于法人。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 3.外国税收抵免的汇率问题 从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看， 各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率， 即使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。 而在计算间接抵免时使用什么汇率各国则并不统一，有的国家使用 外国子公司缴纳外国税款时的汇率(即所谓历史汇率)， 有的国家则仍使用子公司向母公司分配利润时的当期汇率 。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 4.费用分摊 费用分摊的方法有两种： 一是据实分摊法，即要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用进行分摊； 二是公式分摊法，即要根据纳税人在国外资产占其总资产的比重 或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的 所得国际重复征税的减除方法 5.税收饶让抵免 税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在 国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分 被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事 国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。 * * 国际重复征税问题的产生 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法 所得国际重复征税减除方法的经济分析 3.1 3.2 3.3 3.4 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 国际重复征税的含义 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 1.两国同种