企业跨国经营纳税筹划研究.docx

中国海洋大学学报 (社会科学版)2003 年第 1 期Ξ企业跨国经营纳税筹划研究杨林(中国海洋大学 经济学院, 山东 青岛 266071)摘 要: 纳税筹划在发达国家已经构成居民和企业纳税、整体经营行为不可或缺的一个组成部分。跨国公司对 于纳税筹划更为重视, 已成为其制定经营和发展战略的一个极其重要的内容。 实现全球税后收益最大化的主观愿望, 以及各国之间税制的差异、国际低税地的存在、国际税收协定的缔结等客观条件的存在, 构成企业跨国经营的 纳税筹划。企业跨国经营从事国际筹资、销售或采购、投资、转让知识产权、投保、经营等活动时, 可以通过设立国际 金融公司、国际贸易公司、国际控股公司、国际专利持权公司、受控保险公司以及选择有利的公司组织形式进行国 际纳税筹划。关键词: 跨国经营; 国际纳税筹划; 国际低税地中图分类号: F 810. 42文献标识码: A文章编号: (2003) 0120025205一、国际纳税筹划及其成因一般认为, 纳税筹划是指纳税人在既定的税法 和税制体系许可得范围内, 通过对其经营活动或个 人事务活动进行事先的筹划和安排, 减轻税负或延 期纳税, 从而实现收益的最大化的行为。纳税筹划是 市场经济条件下纳税人的一项基本权利, 有助于纳 税人增强纳税意识, 促进一国税制完善。根据纳税筹 划的区域不同, 可以将其分为国内纳税筹划和国际 纳税筹划。所谓跨国公司的国际纳税筹划是指跨国纳税人 在各国既定的税法和税制体系许可范围内, 在从事 跨越国境的活动中, 通过对其跨国经营活动进行事 先的筹划和安排, 使其在全球经营中的总税收负担 降到最低程度, 从而实现全球税后收益最大化的行 为。[ 1 ] (P108)任何事物的形成都有其原因, 跨国公司的国际 纳税筹划也不例外。从主观上看, 跨国公司进行国际 纳税筹划的原因在于跨国纳税人具有减轻公司集团 税收负担、实现全球经济利益最大化的强烈愿望。从 客观上看, 各国之间税制的差异、国际低税地的存 在、国际税收协定的缔结为跨国纳税人进行国际纳税筹划创造了必要的条件。概括起来看, 国际纳税筹 划产生的客观原因主要有以下几个方面:(一) 国与国之间税收制度的差异。 由于各国政 治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同, 各国之间的税收制度存在较大差异, 如国家之间税 制结构存在差异, 有的以直接税为主体, 有的以间接 税为主体; 国家之间的税收负担存在差异, 有的税负 高, 有的税负低, 有的甚至无税负; 等等。这些差异的 存在, 为跨国纳税人进行国际纳税筹划、选择最优纳 税方案提供了良好的机会, 且其中的差别越大, 可供 纳税人选择的余地也越大。(二) 国际税收协定的大量缔结。 为避免国际重 复征税, 目前世界上存在着大量的国际税收协定。税 收协定为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收 优惠。 例如, 根据国际规范, 股息、利息、特许权使用 费等投资所得, 在收入来源缔约国可以按照比该国 常规税率低的限制税率缴纳预提税, 有的可以免税。 荷兰已同四五十个国家缔结国际税收协定: 一些国 家如丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等对本国公司 向荷兰公司支付股息免征预提税 (参股达到一定比 例) , 还有许多国家如美国、法国、英国等只征 5% 的 预提税; 荷兰对在本国实际性参股的丹麦、芬兰、爱 尔兰、马来西亚、挪威、波兰、新加坡、瑞典、瑞士等国Ξ收稿日期: 2002210219作者简介: 杨林(19692) , 女, 山东蓬莱人, 中国海洋大学经济学院讲师, 硕士, 主要从事现代财政理论与政策研究。的居民公司支付股息也免征预提税, 对向比利时、美 国、法国、英国、南非等国的居民公司支付的股息只 征收 5% 的预提税。 另外, 荷兰有“参与免税”的规 定, 即如果本国公司拥有外国公司 5% 以上的股份, 而且外国公司所在国课征有与荷兰公司所得税相似 的税收, 则本国公司来自于外国公司的股息可在荷 兰免征公司所得税。(三) 国际低税地的广泛存在。 一些自然资源稀 缺、人口少、经济基础十分落后的国家或地区, 为了 达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目 的, 实行不征或征收很少的所得税的政策, 以吸引外 国资本和外国企业到本国或本地区投资, 这就为在 市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择 较低税收负担的跨国纳税人进行国际税收筹划提供 了可能。 一些跨国公司为了达到减轻税收负担的目 的, 纷纷在国际低税地建立起各种各样的子公司, 如 国际控股、金融、投资、信托公司等等。 此外, 国际低 税地优越的地理位置、稳定的政局、便利的交通和通 讯、严格的银行保密制度、无限制的资金汇出制度等 等, 也为跨国纳税人进行国际纳税筹划提供了有利 的条件。[2 ]