企业会计准则第40号合营安排课件.ppt

企业会计准则第40号—合营安排 一、制定背景 二、准则内容 三、准则讲解 四、衔接规定 一、制定背景 2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号—合营安排》 为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务报告准则第11号—合营安排》中的做法，并结合我国实际情况，发布了《企业会计准则第40号—合营安排》。 二、准则内容 合营安排准则共六章二十三条。 第一章 总则 第二章 合营安排的认定和分类 第三章 共同经营参与方的会计处理 第四章 合营企业参与方的会计处理 第五章 衔接规定 第六章 附则 三、准则讲解 一、合营安排准则的核算范围 二、合营安排的认定 三、合营安排的分类 四、共同经营参与方的会计处理 五、合营企业参与方的会计处理 六、衔接规定 （二）判断合营安排的关键—共同控制 在判断是否存在共同控制时： ★首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排； ★其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 1、集体控制 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。 “一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 【例题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司的所有相关活动由代表50%以上表决权的股东通过即可。是否存在集体控制？ （二）判断合营安排的关键—共同控制 【注意】尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 【例题2】假设A公司、B公司、C公司、D公司 分别持有E公司40%、30%、20%和10%的股权，E 公司的所有相关活动需经代表85%以上表决权 的股东通过。 集体控制组合：A、B、C 还是 A、B、C、D？ （二）判断合营安排的关键—共同控制 【例题3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要75%的表决权。 多少种参与方组合？ 能够集体控制该安排的参与方组合有几个？ （二）判断合营安排的关键—共同控制 共同控制的两个要件：集体控制和一致同意。 2、一致同意 相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意 时，才存在共同控制。 一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有 共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其 同意的情况下就相关活动单方面做出决策。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 3、保护性权利 仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有 人对相关活动进行决策的一项权利。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 【例题4】A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的相关活动，并不需要C公司也表示同意，但C公司拥有对该主体公开发行债券的否决权。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 4、集体控制 VS 共同控制 能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个。共同控制要求组合必唯一。 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 （二）判断合营安排的关键—共同控制 见前【例题3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要75%的表决权。 能够集体控制该安排的参与方组合有几个？（2种） （三）合营安排中的不同参与方 值得注意的是，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方）。 【小结】判断合营安排的关键—共同控制 三、合营安排的分类 1、合营安排是否通过单独主体达成 合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动。另一些安排则涉及构造单独主体。 单独主体，是指