第四章出口货物退（免）税会计48.ppt

第四章 出口货物退(免)税会计 学习目标 通过学习，了解我国出口货物退(免)税的基本政策，熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法、掌握出口货物退(免)税规程及其相应的会计处理办法，提高出口货物退(免)税会计核算的实务操作能力。 第一节 出口货物退(免)税概述 一、出口货物退(免)税概念及原则 出口货物退(免)税，是指对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。 出口货物退(免)税的基本原则应是“征多少、退多少”，“未征不退”，“彻底退税”。 二、出口货物退(免)税基本政策 (一)出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 (二)出口免税不退税 出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 (三)出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的项目主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。 三、出口货物退(免)税适用范围 (一) 出口货物退(免)增值税的适用范围 1.免税并退税的出口货物 (1)有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； (3)生产企业(不包括1993年12月31日前批准设立的外商投资企业)委托外贸企业代理出口的自产货物； (4)1994年1月1日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； (5)下列特定企业(不限于有出口经营权)出口的货物： ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； ④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 2.免税不退税的出口货物 (1)1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (3)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 (4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 下列出口货物，免税但不予退税： (1)来料加工复出口的货物，即原材料进口环节免税，加工自制的货物出口环节不退税。 (2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 (3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 3.不免税也不退税的出口货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税： (1)国家计划外出口的原油； (2)援外出口货物； (3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 （二）出口货物退(免)消费税的适用范围 1.出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。这个政策限定与前述出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。 （二）出口货物退(免)消费税的适用范围 2.出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自