第十二章外商投资企业和外国企业所得税17.ppt

;;（一涉外企业所得税的纳税人 1991年4月9日，第七次全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,并从当年7月1日起实施。 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是在我国境内取得生产、经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业。;所谓外商投资企业，就是外国投资者通过合资、独资、合作等形式在我国设立并按我国法律注册登记，具有法人资格的企业。包括： 中外合资经营企业， 中外合作经营企业， 外资企业，是指外国或港澳台地区的投资者在我国境内独资经营的经济实体。;;一般地讲，外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是指外商投资企业来源于我国境内、境外的所得，以及外国企业来源于我国境内的所得。 对没有组成一个法人实体的中外合作经营企业，仅就其来源于中国境内的所得征税。 外国企业是我国的非居民企业,也只就来源于境内的所得征税。 外商投资企业按总机构所在地原则确定是否为居民企业。;涉外企业所得税实行比例税率，税率为30％。此外，还要以应税所得额为计税依据，征收3％的地方所得税，故合计税率为33％。 外国企业在我国境内取得的与常设机构无关的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收20％的预提所得税。至2001年1月1日起，预提所得税的税率按10%征收。 预提所得税是各国对在本国境内取得的间接投资所得普遍采取的税收形式，税率在20％到30％之间。 预提所得税的扣缴义务人是支付人。 ;㈠对外商在经济特区投资的优惠 ㈡对生产性外商投资企业的优惠 ㈢对外商向能源、交通等重要项目投资的优惠 ㈣再投资退税优惠 ㈤年度亏损结转优惠 ㈥预提所得税的减免优惠;外商在经济特区投资所得适用低税率。 设在经济特区的外商投资企业，外国企业的从事商品生产经营的场所、机构，以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，15％。 设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，24％。 ;生产性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利的年度起，第一年和第二年免税，第三年至第五年减半征税。 只有生产性外商投资企业才享受 “免二减三”的优惠。 企业开办初期有亏损的，以弥补亏损后有利润的纳税年度为开始获利年度。 减免税期限，应当从企业获利年度起连续计算. 从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，不适用此优惠规定。 已经减免税的外商投资企业，实际经营期限不满规定年限的，应当补缴已免征、减征的税款。 ;㈢对外商向重要项目投资的优惠 ;1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接投资于该企业，增加注册资本或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，可退还其再投资部分已缴纳所得税的40％的税款。 再投资额 退税额＝─────---------─ ×原用税率×40％ 1－原用企业和地方税率和;;㈤年度亏损结转优惠;免征所得税 外国投资者从外商投资企业取得的利润。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。 外国银行按优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。 减征或免征 为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术取得的特许权使用费，税率可减为10％；其中技术先进或条件优惠的，可以免征所得税。;企业应税所得额，以权责发生制为原则。 由于外商投资企业经营的行业不同，应税所得额的计算方法也不同，所以税法按行业规定了应税所得额的计算公式。 企业应纳税额按年计算，分季度预缴。 季度应税所得额＝季度实际利润， 或者，季度应税所得额＝上年应税所得额÷4 季度预缴税额＝季度应税所得额×适用税率 季度预缴地方所得税额＝季度应税所得额×3％ 全年应纳税额＝全年应税所得额×适用税率 全年汇算清缴，在境外已纳税款的抵免，均与企业所得税的方法类似。;例1：某中外合资企业经营的制药公司，中外双方股权比例为4:6。1998年该企业的应税所得额为500万元，外国投资者将税后分配到的利润中的80%增加该公司注册资本。计算该企业本年度应纳的所得税和退税额。 解：⑴全年应纳企业所得税＝500×30%＝150(万元) 全年应纳地方所得税＝500×3%＝15(万元) ⑵企业的税后利润＝500―150―15＝335(万元) 外国投资者获得的税后利润＝335×6/10＝201(万元) 增加的注册资本＝201×80%＝160.8（万元） 退税额＝160.8÷(1―33%)×30%×40%＝28.8(万元);例2：设在特区的某合资企业，经营期20年，其开始经营的前九年情况如下：(单位：万元) 年