我国上市商业银行金融工具信息披露比较研究.PDFVIP

* 我国上市商业银行金融工具信息披露比较研究 宋献中 冯敏红 【摘 要】根据中国证监会的要求,上市商业银行应该提供两套财务报告。本文以五家上市商业 银行 2003年度的年报为基础，对以我国会计准则和会计制度为依据编制的法定财务报告与以国际会 计准则 32 号、39 号为依据编制的补充财务报告所提供的信息差异进行了比较。通过比较，我们认 为，由于金融工具的不断创新，我国应尽快建立金融工具会计准则，且认为我国实务界有能力运用 金融工具会计准则进行金融工具核算。 【关键词】上市商业银行 金融工具 信息披露 比较 根据中国证券监督委员会发布的 《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 18 号——商业银行 信息披露特别规定》（以下简称《编报规则第 18 号》），上市商业银行应该提供两套财务报告——法 定财务报告和补充财务报告。法定财务报告根据我国《企业会计准则》和《金融企业会计制度》及 其他有关规定编制，经过有商业银行审计经验的、具有执行证券期货相关业务资格的会计师事务所， 按中国独立审计准则审计后在公司年报正文中报告。补充财务报告则应按国际通行的会计和信息披 露准则编制，经获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所按国际通行的审计准则进行审 计后，作为年度报告的附录披露。为了了解我国会计准则与国际会计准则 32 号、39 号在会计披露 上所存在的差异，我们收集了深圳发展银行、招商银行、中国民生银行、上海浦东发展银行、华夏 银行这五家上市商业银行 2003 年度的会计报表，希望能够通过对这些财务报表的整理、分析和比较， 得出一些基本的结论。 一、法定财务报告与补充财务报告之间利润差异产生原因的披露 就金融工具而言，我国目前并没有专门的会计准则，银行的法定财务报告只能根据《企业会计 准则》、《金融企业会计制度》的相关规定处理。而补充财务报告的编制基础则是国际上已经相当成 熟的《国际会计准则第 32 号——金融工具：披露和列报》以及《国际会计准则第 39号——金融工 具：确认和计量》。金融工具业务直接导致了法定财务报告与补充财务报告之间的重大差异，因此五 家上市商业银行都在其年报的“会计数据和业务数据摘要”部分，对二者的差异进行了说明。各银 行这部分披露内容都是类似的，我们只以招商银行为例进行简要的评述。 表 1 招商银行境内外审计重要财务数据及差异（单位：人民币千元） 2003年 2003年末 2002年 2002年末 净利润 净资产 净利润 净资产 根据中国《企业会计准则》、《金 融企业会计制度》及其他有关补 2,229,910 18,261,438 1,734,270 16,716,639 充规定列报 调整：投资收益 -49,869 62,790 112,659 112,659 根据《国际财务报告准则》列报 2,180,041 18,324,228 1,846,929 16,829,298 * 收稿日期：2005-03-03 作者简介：宋献中，男，博士，暨南大学会计学系主任，教授、博士生导师。 冯敏红，女，暨南大学会计学系研究生 *本文是财政部课题“金融工具会计”(项目批准号：2003CASC1122) 的阶段性成果。 - 1 - 注：根据国际财务报告准则，投资分类为待售式投资、源生贷款和持有至到期日投资。待售式投资均以公允值 计量，所产生的未实现利润或损失直接计入当年损益；源生贷款和持有至到期日的债权投资，按摊余成本值减去减 值损失后入账；投资收益按照权责发生制确认。而根据国内会计准则，投资分类为短期投资和