资产减损ImpairmentofAssets会计上一个很重要的隐含假设是资产.PPT

資產減損(Impairment of Assets)會計上一個很重要的隱含假設是資產的帳面價值(及烈是在財務狀況表上的金額)至少能透過使用或出售而回收，即資產的帳面價值不得大於可回收金額。當資產的帳面價值金額大於回收金額時，應將帳面金額降至回收金額，認列減損損失。 名詞定義 可回收金額：資產的公允價值檢處份成本後餘額和使用價值，擇高者。 公允價值減處分成本：對交易事項有充分了解，並有雙方願意成交的交易中，經由資產的銷售並扣除處分成本後所取的金額。 處分成本：排除融資成本和所得稅費用後，歸屬於處分資產的增額成本。 使用價值：預期資產因持續使用，以及在耐用年限屆滿時處分，所產生得估計未來現金流量的現值。 減損損失：資產的帳面額大於回收額的部份。 現金產生單位：可產生現金流入的最小辨認資產，其現金流入與其他資產的現金流入大部分獨立。 共用資產：商譽外，所評估的現金產生單位及其他現金產生單位的流量有貢獻的個別資產。 回收金額的決定如果知道使用價值或公允價值減處分成本後餘額有任一個筆帳面額高，表示沒有減損，不必估減損金額。資產如果沒有活絡的市場，又缺乏可靠的估計已確定公遠價值減處分成本的餘額，則可以用使用價值作為回收金哦。沒有理由相信資產的使用價值超過公允價值減處分成本的餘額，可用該資產的公允價值減處分成本的餘額作為回收金額。 個別資產的減損損失 當個別資產的回收金額低於帳面價值時，將其帳面金額降低至回收金 額，降低部份即為減損損失，借記『減損損失』，貸記『累計減損』， 累計減損在財務狀況表中列為資產的減項。 但如有資產採用重估價模式，原有的重估價盈餘，則帳面金額降低部分 應先沖銷重估價盈餘，不足部分在借記當期損益。 例:大同公司於09年1月1日購買一部機器生產A產品對外銷售。機器成本$1,100,000，耐用年限5年，估計殘值$100,000，採直線法折舊。此機器於10年12月31日的帳面金額為$700,000。10年底因更有效率的機器上是，使A產品的生產成本降低約20%，其售價等比例降低。大同公司於10年底重新評估該機器的現金流量，估計其使用價值為$500,000;若將機器出售其公允價值減處分成本後餘額估計為$450.000，該機器的回收金額為$500,000，小於帳面價值。大同公司應於10年12月31日認列該機器的減損損失。減損損失=機器帳面金額$700,000-機器回收金額$500,000=$200,000分錄10/12/31 減損損失 200,000 累計減損-不動產、廠房及設備-機器 200,000 減損損失的迴轉企業應於每一報導期間結束日評估是否有任何證據顯示除商譽以外的資產於以前期間所認列的減損損失，可能以不存在或已減少。如有證據存在，應即估計該資產的可回收金哦。減損損失迴轉後機器的帳面價值不可大於可回收金額與案原成本減除原折舊方法的累計折舊後帳面金額，二個擇小者。例:延上題，大同公司機器所生產的A產品由於市場需求增加，使其淨現金流入增加，大同公司於11年年底重新評估其可回收金額為$420,000，超過其帳面金額$350,000，故計算相關減損損失迴轉的金額。減損損失迴轉金額=機器可回收金額$420,000-機器帳面金額$350,000=$70,000機器按原購入成本減除按原折舊方法三年累計折舊後的帳面金額=$1,100,000-$200,000*3=$500,000分錄11/12/31折舊費用 150,000 累計折舊-不動產、廠房及設備-機器 150,000 累計減損-不動產、廠房及設備-機器 70,000 減損迴轉利益 70,000 * *