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会计准则比较研究授课提纲 第六专题 或有事项 第六专题 或有事项 主要参考文献： 1、财政部制定：lt;lt;企业会计准则——或有事项gt;gt;，中国财政经济出版社2000 2、财政部翻译：lt;lt;国际会计准则gt;gt;，中国财政经济出版社1992 3、马英麟、荆新等译：lt;lt;美国会计准则解释与运用gt;gt;，中国财政经济出版社1995 4、英国ACCA：ACCOUNTANTS#039; GUIDE：A Handbook of Standards and Statements for Accountants, 1995 思考讨论题： 1、负债与或有负债的异同辨析。 2、或有负债披露的范围和内容。 一、制定背景及目的 (一)制定背景 1、或有事项的存在及其影响 或有事项是由过去的交易或事项而形成的，是一种具有不确定性的客观事项，比如未决讼诉、债务担保、产品质量担保、票据贴现和背书转让等。在市场经济环境中，或有事项越来越多，对企业的财务状况和经营成果具有较大的影响。因此，有必要制定相应会计准则，规范或有事项的有关会计处理和信息披露。 2、《会计法》的新规定 1999年修订的《会计法》第19条规定：单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。制定或有事项会计准则是贯彻实施《会计法》的一项具体措施。 (二)制定目的 1、规范或有事项的会计核算及相关信息的披露； 2、进一步提高会计信息的相关性和可靠性； 3、推动证券市场乃至整个市场经济的发展。 (三)制定过程 1993年立项； 1995年完成征求意见稿； 1996年形成草案； 2000年4月发布； 2000年7月1日起在所有企业施行。 二、主要术语界定的比较与辨析 (一)主要概念的比较 1、或有事项 美国财务会计准则委员会1975年发布的《财务会计准则公告第5号——或有事项会计》认为： 或有事项是指可能会给企业带来利得（利得性质的或有事项）或损失（损失性质的或有事项）的现存不确定情况、状况或环境，这种不确定性将通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实。 《国际会计准则第10号——或有事项和资产负债表日后事项》给或有事项的定义基本上沿用美国的做法。该准则认为： 或有事项是指在资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或者损失，只能通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实。 我国本准则基本认同国际准则关于或有事项的定义，但在某些方面仍存有差异。本准则认为： 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 符合本准则定义的常例如下： 已贴现商业承兑汇票； 未决讼诉； 未决仲裁； 为其他单位进行债务担保； 产品质量保证。 2、或有负债 一般认为，或有负债是指那些未来可能会发生某种情况或意外事故，因而要负责清偿的潜在义务。 美国财务会计准则委员会《财务会计准则公告第5号——或有事项会计》对或有损失下了定义，但没有对或有负债下定义。在实务中，企业确认一项或有损失，往往同时确认一项或有负债。很可能发生的或有损失应予确认，很可能发生的或有负债也应予确认。在这方面，国际准则和英国准则与美国的做法基本上是一致的。 我国准则参照了国际准则有关或有负债的定义，将或有负债界定为以下两种义务之一： （1）过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实； （2）过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠地计量。 3、或有资产 通常认为，或有资产是由导致经济利益可 能流入企业的未计划的事项或其他未预料到的事项形成的，其存在与否、金额有多大等，均只能由未来事项的发生与否予以证实。 《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》基本沿用传统做法，对或有资产定义为：“因过去事项而形成的潜在资产，其存在仅通过不完全由企业控制的一项或多项不确定未来事项的发生或不发生予以证实。”也就是说，或有资产是由过去的事项或交易形成的潜在资产或可能资产。 我国本准则采用了国际准则的说法，将或有资产作如下定义：“过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。 (二) 相关术语的辨析 1、义务、法定义务与推定义务 义务具有广泛的含义，可分为分为法定 义务和推定义务。我国准则没有进行这种区分。 2、负债与或有负债 负债是指过去的交易或事项形成的现 时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 或有负债则包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是不完全符合负债确认条件的现时义务。 因此，从概念上讲，负债和或有负债两个概念有交叉，如关于或有负债