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浅谈接受捐赠丶视同销售业务所得税核算的有关问题 工作研究werlfifl四倒:reh叩没谈接受捕赔、视同销售业务所得税核算的百关问题文/欧阳爱平一、问题的产生交所得税，甲公词接受的20万元现金捐赠，会计上全部作为资2∞3年4月，回家税务总周发布了《关于执行(企业余计制本公积处理。度)需要明确有关所得税问题的通知gt;，规定企业接受捐赠的假设2ω4年度甲公司实现利润120万元，弥补以前年度亏资产，需并入当期的Ji??L纳税所得;依法计算缴纳企业所得税。其损40万元，无其他纳税调整项目。则本年度甲公司的纳税所得中，对接受捐赠的非货币性资产，需接接受捐赠时非货币性资额为80万元，应交所得税及所得税费用均为26.4万元(80万元x产本身的价值确认捐赠收入、并入当期的版纳税所得;对接受33% )ο 捐赠存货、捐出方代为支付的增值税额，也应-@括在当期的应由上可知，2∞3年度甲公词接受的20万咒现金捐赠，本应纳税所得额中。如果企业取得的捐赠收入金额较犬，并入一个交纳所得税6.6Jj元，余额13.4万元计入资本公积。因企业处于纳税年度缴税确有网难的，经;主管税务机关审核确认，可在不亏损弥补期，本年度不交所得税，计入资本公积的金额等于受超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。对视问销赠资产的全部价值20万元。两种不问情况下，资本公担相盏6.6售行为涉及的所得税，lt;企业所得税暂行条例实施细则》规定万元，这会降低会计借息的可比性。事实上，本应从受赠资产价于资产负债表日确认视同销售收入。上述所得税的核算，需要值中扣除的所得税6.6万元，转而增加了2004年度的所得税费进行纳税调整。会计核算中，会遇到以下问题:用，相应减少了2ω4年度的净利润。换言之，2003年度如果甲公(…)接受捐赠、视同销售发生时，会计上如何核算应变所司接受捐赠应变的所得税6.6万元仍从受赠的现金价值20万元得税。所得税的缴纳方式是，对企业全年的纳税所得按月(季)中扣除，并在其后有纳税所得的年度上交，则2004年度应变的预缴，年终汇算清缴。接受捐赠、视同销售业务发生的当年，企所得税26.4万元中，从当年利润总额中扣除的只有19.8万元。这业若无纳税所得，就无需计算缴纳所得税。那么，接受捐赠、视种处理方法能避免前述不足。问销售发生时，会计上应否问时棋算应究的所得税?从税法的至于视问销售业务，由于发出货物的用途不间，其所得税角度看，既然纳税义务已经发生，就要进行相应核算;但从会计的列支也有差别。如将自产产品用于本企业在建工程，视同销的角度，由于存班上述不确定性因素，直接将接受捐赠、视问销售应变的所得税计入在建工程成本;用于职工集体描利的，所售的应税收入(或收蔬)乘以某个税率，不一定是本期应交的得税从脱付福利费中开支。用于管理部门、广告样品、赞助或对所得税，平时对该业务所得税的核算存在困难。外捐赠的，从理论上讲相应的所得税支出问货物的成本一起作(三)企业无纳税所得时，接受捐赠、视同销售业务的所得为企业的期间费用或营业外交出处理，因其属于利润表项目，税如何列支。去年初，财政部在关于执行《企业会计制度》和相实务中一般将其作为所得税费用、直接抵减企业的利润总额。关会计准则问题解答(主)的讲解中，规定企业接受捐赠资产与上述接受捐赠所得税的核算相间，企业发生经背亏损后在规按税法规定确定的人账价值扣除应变的所得税盾，计入资本公定弥补期内，视同销售的应税收益可抵躏相同金额的亏损;之积;对企业接受捐赠的资产，不确认收入，不计人接受捐赠当期后企业若克纳税所得，就不交所得税。这|司样会使视问销售业的利润总额。熄表明，受赠资产应变的所得税，从受赠资产(本务所涉及的在建工程、应付福利费等资产负债表项目金额不身)的价值中扣除;计入资本公积、由企业实际享有的部分，是实，引起企业以后有纳税所得的年度所得税费用增加。尤其是接受捐赠资产(本身)价值扣除所得税后的余额。按税法规定，在建工程承捆的税费，其核算的.??E确与否，直接影响周定资产企业发生经营亏损在弥补期内，受赠资产的应税收入可抵戚相的计价、进而影响固定资产使用期间的损益核算。应金额的亏损;之后，企业若有纳税所得，再按规定缴纳所得本人认为，企业元纳税所得时，采用财政部规定的方法核税;否则免交。企业经营业务应变的所得税是作为费用从利润算接受捐赠、视阔销售业务的所得税处理，存在上述不足。既然总额中扣除的，用受赠资产的Ji??L税收入抵减亏损，其影响所得如此，笔者认为，不管企业有无纳税所得、应否撒纳所得税，上税的金额不仅会增加接受捐赠~期的资本公积;同时也增加了述业务发生时，均应核算成交的所得税，并且将所得税的列文有纳税所得年庭经营业务的所得税费用，减少该期的净利润。句经营业务的所得税费用相区别。这在强调提高会计信息质量这就会降低会计信息的可比性。的今天是有