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我国上市公司财务报告质量问题研究 髦2坦队，)4在鲁~ENζ三b.....A -t、#039;DU我国上市公司财务报告质量问题研究大连广播电视大学李飞【摘要】一直以来，我国上市公司会计造假现象相当普遍，且形式花样不断翻新。据统计，仅2001年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批坪的上市公司就达一百余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。本文通过对企业财务报告造假的原因进行分析，揭示企业造假采用的主要手段，在此基础提出遏制企业造假行为的对策O【关键词】财务报告造假内部控制制度当前，上市公司会计造假现象已经超越了会计范{五}为抬高股价而造假O一些上市公司为了维持畴而演变成为一个备受关注的社会问题。从国内的银本公司的股票价格或为使股价达到某个高度，编制虚广厦、郑百文、蓝田股份到国际上的安然公司、世界通假的会计报表O庄家、股评机构与上市公司联手，借助讯，造假者受利益驱使前赴后继，对资本市场冲击很虚假会计信息对公司的股票进行炒作，引起中小投资大，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。它不仅严重扭者的盲目跟风，在资本市场上掀起一轮又一轮的炒作曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投风波，从而抬高股价，从中牟利。上市公司对会计信息资者、债权人、客户的利益，极大地挫伤了股民的投资作假大致有两种途径:一是虚构经营行为或者有目的积极性，因此，备受广大投资者、会计职业界、社会公众地制造非正常交易如关联交易，从而影响企业会计业及监管机构的极大关注。绩;二是在经济事实确定的情况下，采用某种非正常的会计手段进行歪曲反映，产生误导9f信言息O后者由于受到一、企业财务报告造假的原因会计制度一定程度的制约，操纵会计f信言怠息、的空间有限，{一)为保名而造假O市场竞争的激烈使一些原来而前者则空间大得多，往往可以使I上二市公茸司l的目的;一在竞争巾颇具优势的上市公司，由于管理老套，技术落步到位后，跟不上时代发展的步伐而逐渐失去了优势，失去了性质也最为恶劣。市场。为了保住公司昔日殊荣，于是想尽办法，账上生花，人为地将其企业盈利指标抬高，虚增利润，隐瞒亏二、企业财务报告造假的手段(一}虚增利润的主要手段及方法t9#039;l。{二)为得利而造假。股份公司上市，能增强本公司1.虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如黎明股筹措大量资金。因此，促使股票上市便成为许多公司追份;1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚逐的目标。对于一些条件不成熟的公司，财务资料作假增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增便成为其首选途径。对于那些已经上市但经营亏损的利润2902万元，虚增库存2961万元银广厦;1999公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价年和2000年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润格，达到从资本市场仁捞到更多资金的目的，经常采用7.45 千乙7已。虚增利润，少报亏损的办法，制造虚假的会计信息，欺2.少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配骗投资者。比原则结转销售成本，导致企业库存商品的胀面金额(三)为不被捕牌而造假O按《证券法》规定，连续三远远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清年亏损的上市公司就会被捕牌，失去在证券市场上筹产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员资的权利。当企业经营业绩难如人愿时，就会采取从其工资均未结转，少转成本1500多万元O关联公司转移利润的办法，人为提高该企业的获利水3.利用;未达账项;弄虚作假，调节利润。如在对某平和信用等级O从而使投资者高估其获利能力和经营企业离任审计时，发现该企业将362.8万元的有关费状况，增加了金融市场风险。用支出单据压在银行未达账中未进行账务处理。(四}为管理层薪酬而造假。~二市公司管理层的利4.利用关联方交易调节利润。母公司与子公司之益(报酬、升迁等)与公司的经营状况、股市表现密切相间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价关。当上市公司业绩不佳甚至出现财务危机时，一些公格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利司管理者编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来润的行为。如;广电股份;将6926万元的土地卖给关联操纵公司股价，从而使自己收益增加O企业，卖价2.1926亿元，获丰IJ1.5亿元;将净资产为事 刊赣垃Nlt;ogt;;运延吉野击声喝副扳回传京略带扫2苦苦挺挺忠字母矿§道舶(l!i!illif!!，ì喝手笔喃辛苦战怠串起走唁汪古如持起信或李fiilt;飞2点点#039;.Siiigt;;!审割喝足玲、南呐，，#039;;:$骂骂;i，;.#039;i#039;拇0，管在主A哈瓦#039;!;;!i幸节达1肖远~哺♀#039;7#039;iff;ft