环境会计报告模式研究.docVIP

环境会计报告模式研究 $ 北京大学光华管理学院王立彦等老师的调 查，企业目前环境事项的披露方式主要有五 种： ! ; #包含在年度报告中 ! $%amp; #； ! ’ #内部工作会议 记录 ! $%amp; #； ! $ #单独报告 ! ;(amp; #； ! ( #包含在会计报 表附注中 ! )amp; #； ! * #包含在董事长的报告中 ! *amp; #。 从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会 计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的 披露方式。 一、对上面五种报告模式的分析 由于环境会计报告是面向社会大众的，而“内部 工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方 式作为企业内部年度总结的一部分内容，因此环境会 计报告模式采用此两种方式均是不妥的。我们再来看 一下另外的三种报告模式，将环境会计信息包含在现 行的年度报告中，那么这种信息只能是能以货币计量 的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信 息，而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货 币计量的信息无法披露，因此仅仅采取这一种披露方 式是不全面的，它无法使报表使用者了解企业环境信 息的全部。企业采用“单独报告”的模式，可以满足 报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也 带来了一系列的问题，如它造成了会计上某些项目在 确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑， 弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少；此 外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报 告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本 ——— 效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经 济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑，因 此，环境会计报告也不应仅采用此种模式。仅仅采用 “会计报表附注”的这种报告方式也是不妥的，因为 它不能使报表使用者了解企业环境信息的全貌。总 之，仅仅采用这五种之中的任何一种，均是不全面 的，也是不妥当的。下面笔者就环境会计报告模式提 出自己的一些浅显的看法与设想。 二、对环境会计报告模式的设想 ;+ 环境会计报告可以采取主表加附表的模式 根据对环境会计的研究，企业的环境信息大致可 以分为两类：一是环境问题的财务影响信息，即企业 经济活动和事项中产生的、影响或可能影响企业的财 务状况、经营成果和现金流量的环境信息。这部分环 境信息都能以货币量化，大部分可以在现有的财务会 计的假设、原则下进行确认、计量，因此这类信息可 以完全包括在现行的年度会计报告中。二是关于环境 绩效信息的环境会计报告，主要是一些非货币量化的 关于企业环境责任履行情况的信息，如企业执行国家 环境法规的情况如何，企业的经济活动对环境造成了 多大的污染，采取了什么措施，对环境保护做出了那 些贡献等。关于第一类的环境会计信息，都可以在现 有的财务会计的假设、原则下进行确认、计量，即使 不能准确地计量，也可以在现行准则的基础上，做出 最近似的估计，因此这部分信息可以完全包括在现行 的年度会计报告中。笔者借鉴陈正兴等人的说法，将 其称为非独立的环境会计报告。由于第二类的环境信 息大部分不能用货币量化，因此不能包括在现行的年 度会计报告中。为了更好地反映企业环境会计的全部 信息，也便于阅读者阅读，企业应将第一类环境信息 与第二类环境信息集中在一张会计报表中，作为现行 资产负债表、利润表、现金流量表的附表。为什么关 于环境会计的信息，既要编制在会计报表的主表中， 又要编制一张独立的会计报表呢？笔者主要基于以下 两个方面的考虑： 第一，全面、公允而又重点突出。会计报表要真 实、公允地反映企业的财务状况、经营成果及现金流 量，既然有些环境信息也影响企业的财务状况、经营 成果和现金流量，那么就应将其包含在三张主表中。 由于人们愈来愈关注环境信息，它对于报表使用者的 决策越来越重要，根据重要性原则，需要将这部分信 息集中在一张报表上，以三张主表附表的形式出现， 这既体现了全面反映的原则，又做到了重点突出。 第二，满足不同报表使用者的要求，便于他们阅 读。有些报表使用者仅仅想了解企业总体的财务状 况、经营成果和现金流量状况，对于企业的环境信息 并不怎么在乎，那么他只阅读企业提供的三张主表就 可以了；有些报表使用者既想了解企业总体的状况， 又想了解企业环境方面的信息，那么他只要阅读三张 主表加独立的环境会计报表就可以了；有些使用者只 想了解企业的环境状况，看其生产的产品是否符合国 家的卫生标准，是否为绿色食品等等，那么他只需阅 读独立的环境会计报告就可以了。举个例子来说明一 环境会计报告模式研究 理 论 探 索理 论 探 索 据 ;山东科技大学经济管理学院 丁红燕 !;;!·# $ 四川会计 ! ;#$%amp;’( ’$$)amp;(*#(+ 下，例如，投资者在作出投资决策时，可能他不仅 仅需