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对我国会计目标理论研究的文献回顾及建议 对我国会计目标理论研究的文献回顾及建议罗成德(中国农业银行股份有限公司审计局广州分局，广东广州511400 ) 摘要会计目标，即期望会计达到的目的或者境界，被认为是最基础的观念，会计实务和会计理论都是建立在这个基础之上的。我国会计理论界是在上世纪90年代以后才重视目标的研究，并逐渐展开了有益的探讨，目前还存在不少问题。就国外和国内对会计目标研究的相关文献进行简单的回顾，对我国目前的会计目标研究趋势做出简要的概括，并对会计目标的选择提出一些建议。关键字会计目标;两大流派;趋势;建议会计目标，即期望会计达到的目的或者境界，被认为是最基础的观念，会计实务和会计理论都是建立在这个基础之上的，研究会计目标对会计的实践工作及全计准则的制定具有重大的知道意义。会计人员必须首先研究会计目标，只有会计目标明确了，才能够进一步确定应该收集哪些会汁数据，以及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。各国会计专业团体和会计学者对于会计目标的研究都是极为重视的，所取得的成果也很多。我国会计理论界是在上世纪90年代以后才重视目标的研究，并逐渐展开了有益的探讨，但目前还存在不少问题。-、会计目标的两大学派分析(一)两大学派的基本观点1、决策有用学观。决策有用学派产生于20世纪50年代以后，其支持者有斯普劳斯、索罗门斯等，代表文献包括美国会计学会的《基本会计理论》、特鲁布罗德委员会的《财务报表的目标》及美国财务会计准则委员会的第一号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》等。该学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。在决策有用学派中，依其服务对象的宽窄不同又可分为;单一论;(即单一服务对象)和;多元论;(I!P会计为多种信息使用人服务)两种观点。1953年美国会计学家家斯朵伯斯提出，会计目标就是;提供对投资人决策有用的信息这是典型的单一论。多元论则认为，会计信息不仅为投资人所使用，还为债权人、潜在投资人及社会公众和企业管理当局所利用。美罔著名会计学家佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则绪论》一书中提出，会汁的目的是;提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求;。该学派的依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。2、受托责任观。受托责任这提法由来已久，但形成一个学派则是20世纪70年代以后的事，代表文献有井民雄士的《会计计量理论》和《二式记账法的结构和原理》 等。该学派认为，会汁的目标就是以适当的方式有效反映的信息使用人已经由单一论逐步向多元论转化，认为包括受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托投资人、债权人、潜在投资人、管理部门和董事会、雇人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及员、竞争对手、主管部门、学术机构、新闻媒体等在内的其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理法人或自然人都是信息使用者，信息提供人应着眼于这此权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激用户的需要。但是从受托责任学派的观点来看，信息的服励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源、进行有务对象就是资产的委托人即投资人，可见受托责任学派关效管理和经营，并通过向资源提供者如实报告资源的受托于服务对象也是单一的，在这点上，又与单一论的决策有情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠用学派的观点是一致的。性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。随着(三)两大学派的评价委托受托关系研究的深人，受托责任学派对受托责任进1、对决策有用观的评价。对会计信息、使用者群体的行了扩展，将对资源或资产的受托责任扩展到整个社会，认识更清楚，强调会计信息不但为资源的委托者、受托者即受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还服务，而且要为其他的利益相关者服务。从;决策有用要履行对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等观;的主要内容来看，其在某种程度上包含了受托责任观方面的责任。的内容，是对受托责任观的批判、继承。但是决策有(二)两大学派的比较用观;的局限性也是显而易见的。一是会计无法满足会计1、决策有用学派与受托责任学派的相同点。一是需信息使用者对不同信息的需求。二是;有用;的评价太主要对外提供信息。这反映了会计的基本职能是提供信息。观，可操作性低。三是会计边界的局限。提供信息和利用二是都以两权分离和受托经济责任的产生为前提条件。无信息属于两个不同的层面，由不同主体完成。提供会计信论是决策有用学派还是受托责