中级财务会计—金融资产.doc

交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 定义 短期获利 近期出售 为衍生工具 流动资产 回收金额固定或可确定日期固定 非衍生工具 非流动资产 持有意图不明确 流动资产 内容 股票投资 基金投资 债券投资等 债券投资等(风险相对较小) / 特点 公允价值变动计入当期损益 利用持有至到期投资科目(资产科目）的子科目持有至到期投资利息调整 初始计量 1按取得时的公允价值计量 科目：交易性金融资产—（成本） 2 交易费用直接计入当期损益 科目：投资收益 1按取得时的面值计算 2差额处理 科目：持有至到期投资—利息调整 3 交易费用不需单独提取，已计入银存中。 股票同交易性金融资产，但交易费用计入成本！ 债券同持有至到期投资 如没有利息调整科目一般是计算 银存。（股） 如告诉了实付价款，一般是求 利息调整科目。（券） P112例4-30/31 （计算 银行存款） （计算 利息调整） 借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资--成本（） 应收利息贷：银行存款持有至到期投资--利息调整? 持有期间取得股利或利息 借：应收贷：投资收益 分期付息一次还本 （计提债券利息） 借：应收利息（面值×票面利率） 借或贷：持有至到期投资 —利息调整（两者差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） ?（溢价 调整科目在贷，折价在借。 最后整个利息调整相加正好等于最初的利息调整额。）P90例4-14/15 到期一次还本付息 与左边的区别在于 计提利息通过 持有至到期投资—应计利息 科目，而不是应收利息 科目。 期末计量（公允价值变动） 特点：公允价值变动计入当期损益 / 无论是股票还是债券 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值下降时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 P14例4-34/35 按公允价值差额计算 科目：交易性金融资产—公允价值变动（资产类） 公允价值变动损益（损益类） 公允价值上升：借：资产类 贷：损益类 （反之相反） P92例4-6 资产减值 不需要计提价值准备 发生减值时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 发生减值时： 借：资产减值损失 资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售——公允价值变动（计算差额） 已计提后，如果价值又得以恢复，应当 恢复投资的账面价值。但当以已计提的减值准备为限。 处置 处置损益 = 处置后实际收到的价款—交易性资产的账面余额（即成本+/-公允价值变动） 处置后，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行计量。（两个会计年度间不能再换为持有至到期。） “可供出售金融资产——公允价值变动”累计金额在借方时：（收益） 借：银存 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 不定） 同时，借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 “可供出售金融资产——公允价值变动”累计金额在贷方时：（损失） 借：银存 可供—公允价值变动 不定） 同时，借：投资收益 贷：资本公积—其他资本公积 公允