内部审计第四章.ppt

第四章 内部审计证据 Learning objective 掌握内部审计证据的标准 了解获取内部审计证据时的因素和方法 掌握评价内部审计证据的可靠性程序莹遵循的原则 第一节 内部审计证据的含义、类型和标准 审计证据：内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。 （1）审计证据是内部审计人员在审计活动中，通过实施一定的审计程序而获取的，这表明了审计证据的获取范围。 （2）审计证据的目的是为了证实审计事项，做出审计结论和建议。 二、审计证据的类型 （一）按审计证据的表现形态分类：书面证据、实物证据、电子视听证据、口头证据和环境证据。 （二）按审计证据的来源分类：亲历证据、内部证据和外来证据。 （三）按审计证据的相互关系分类：基本证据、佐证证据和矛盾证据。 （四）按审计证据的取得方式分类：现成证据、非现成证据。 审计证据的标准 《内部审计具体准则第3号—审计证据》规定：“内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。” （一）充分性 充分性是审计证据的数量标准，内部审计人员在审计过程中收集的审计证据从数量上必须足以证实审计事项，做出审计结论和建议 （二）相关性 质量标准。内部审计人员收集的审计证据必须与审计目标相关联，与审计事项之间存在内在逻辑关系 （三）可靠性 质量标准。审计证据必须能够反应审计事项的客观事实，以便内部审计人员可以信赖这些证据并据以做出审计结论和建议 第二节 内部审计证据的获取和评价 一、获取审计证据时应考虑的基本因素 （一）适当的抽样方法：统计抽样和非统计抽样 （二）合理的审计风险水平 与审计证据的充分性密切相关 （三）成本与效益的合理程度 （四）具体审计事项的重要程度 数量和性质 二、审计证据的获取方法 （一）审核：对书面文件的审阅和符合 （二）观察：实地查看 （三）监盘 （四）询问 （五）函证 （六）计算 （七）分析性复核：多期比较、实际与预算比较、行业数据比较、研究数据之间的关系、财务信息与非财务信息之间关系的分析 三、审计证据的处理和评价 （一）审计证据的处理 1. 在遇到某些特殊问题时，内部审计人员可聘请其他专业机构或人士对审计项目的某些特殊问题进行鉴定，以鉴定结论作为审计证据。 2. 在必要的情况下，内部审计人员应要求证据的提供者对其提供的审计证据签名或盖章。 （二）审计证据的评价 外部证据比内部证据可靠 书面证据比口头证据可靠 内部审计人员的亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠 案例1 东方公司的内部审计机构——审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的东方装备厂进行了内部审计。审计室王处长认为，审计工作主要是收集证据的工作。对本项目的审计，王处长介绍，装备厂审计组的审计人员采用审核、观察和计算等方法获取的审计证据归为三大本，主要包括：（1）东方装备厂的组织结构图；（2）东方装备厂生产经营情况表；（3）东方装备厂财务报表；（4）未决诉讼及或有损失情况表；（5）近三年对外投资的主要事项表；（6）审计计划书；（7）审计方案；（8）审计人员编制的审计底稿等。 案例分析 [分 析] 东方公司审计室装备厂审计组获取的审计证据不完全正确。东方装备厂的组织结构图、东方装备厂生产经营情况表、东方装备厂财务报表、未决诉讼及或有损失情况表以及近三年对外投资的主要事项表等可以作为审计证据，但审计计划书、审计方案是审计工作底稿的一部分，不是审计证据。 东方公司审计室装备厂审计组的审计人员获取审计证据的方法正确。根据审计证据准则的规定，内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。 思考题： 1. 鉴定不同类型审计证据的有效性时，下面哪个结论不正确？ A. 重复计算，尽管准确性很高，但由于适用范围有限，而不能广泛使用 B. 文件的有效性与根据它而建立的控制系统的有效性无关 C. 内部建立的文件的有效性比外部建立的文件的有效性低 D. 证据的有效性依提供证据当事人的独立性而异 答案：B 2. 在审计中从雇员处获得敏感信息的有效方式是： A. 告诉雇员在以往面谈中从其同事处获得的信息 B. 将敏感问题放在调查表的开头以保证他们得到回答 C. 指出正直的声誉是你事业成功的一部分，如果不恰当地泄露秘密信息，你的声誉就会受到严重损害 D. 指出管理层授予你全权执行这次调查 答案：C D 课后练习 1. 某金融机构将收回的贷款分别记入利息收入账户与偿还本金账户，由于多记利息收入，少记了偿还的本金，因而造成了高估收入。为查出这一错误，以下审计程序中效果最差的是： A. 进行分析性审查。将本期和前期的（利息收入/贷款总额）比率进行比较 B. 进行详细测试，输入各种类型