中级财务会计长期股权投资的整理.doc

长期股权投资 控制 公允价值不能可靠计量 重大影响 共同控制 初始计量 企 业 合 并 形 成 同一控制下： 成本——被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额 借：长期股权投资（为初始投资成本） 应收股利 贷：银存 实收资本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 （三者借贷不定） 同时，审计等其他费用，借：管理费用 贷：银存 非同一控制下（计算初始投资成本）： 购买方付出资产应按公允价值进行处理，付出资产为固定或无形，计入营业外收入或支出。若为存货，计入主营业务收入，同时，账面价值结转成本，并进行增值税处理。） 若为金融资产，先反应账面价值，与公允价值差额计入投资收益。 【另外，购买方为进行合并而发行的债券支付的手续佣金等费用，应计入所发行债券的初始入账金额，借记股本溢价，不构成初始投资成本。 购买方为企业合并而发生的直接相关费用，如审计费用法律费用等，计入本期管理费用。】 借：长期股权投资 贷：主营业务收入（公允） 应交税费—增值 营业外收入 …金融资产—成本 —公允价值变动 （前两者为账面价值） 投资收益（为前两者账价与公允价的差额，所以借贷不定） 股本（按每股一元计价） 资本公积—股本溢价（公允价值差额） 银存 同时 借：主营业务成本（为存货的账面价值） 贷：库存商品 借：公允变动损益 / 资本公积—其他资积（处理金融资产的公允变动） 贷：投资收益 最后 借：管理费用 借：资本公积—股本溢价 贷：银存 贷：银存 非 企 业 合 并 形 成 特点：按实际支付的价款作为初始投资成本（包括直接相关费用税金等） 1. 以现金或发行证券取得的： 借：长期股权投资 应收股利————→（收到时再另做分录） 贷：银存 股本 资本公积—股本溢价（上左这个科目是被动 需计算的，因为题目上没写现公允价值，而上右以及这边题目会写） 【发行的债券支付的手续佣金等费用，应计入所发行债券的初始入账金额，借记股本溢价，不构成初始投资成本。】 借：资本公积—股本溢价 贷：银存 2. 以持有的对第三方的投资而取得的： 借：长期股权投资 应收股利 贷：实收资本 资本公积（差额） 其实上面两者差不读，但上面主要是计算初始投资成本，即长期股权投资，下面题目上会告知股权投资价值，因此主要计算资本公积。 3. 以商品固定资产等非货币性资产取得的： 若以公允价值为基础计量 ，则 初始投资成本=换入股权或换出物品的公允价值+增值税额等+补价 借：长期股权投资 贷：主营业务收入（公允） 应交税费—增值 营业外收入 银存（补价） 另：借：主营业务成本（为存货的账面价值） 贷：库存商品 若以账面价值为基础计量 则比如有摊销的科目应 借：累计摊销 贷：（无形资产等） （本来前面不需借 累计摊销） 通过债务重组取得的： 初始投资成本应按受让长期股权投资的公允价值（比如对方给你股票）+相关直接费用 差额计入营业外支出—债务重组损失 若未计提坏账准备 则借：长期股权投资 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款 若计提坏账准备 则借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款 若应收账款—长期股权投资—坏账准备 0 ，则借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 控制 公允价值不能可靠计量 重大影响 共同控制 后续计量 成本法：长期股权投资的价值按初始投资成本计量 （除追加或收回外） 分派现金股利或利润，计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 分派股票股利，做备忘录 成本法下，投资企业应当对其拥有的投资减值测试，如果测试结果证实长期股权投资的可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备。 权益法：持有期间根据投资企业应被享有的被投资单位所有者权益份额的变动，多长期股权投资的账面价值进行相应调整。 帐户 : 成本 损益调整 其他权益变动 取得时的会计处理： ①应享有被