内部控制概念及其演变.ppt

第一章　内部控制的概念及演进 内部控制审计学含义 内部控制管理学含义 第一节　内部控制审计学含义 一、概述 阶段 特征 二、审计文献对内部控制界定 一、概述 (一)阶段 内部牵制 (内部稽核与控制制度) 阶段 制度二分法(内部会计控制与内部管理控制) 结构分析法-内部控制结构 内部控制整体架构 企业风险管理框架 1、内部牵制 (内部稽核与控制制度) 阶段 内部牵制的内容 保证公司现金和其他资产安全的措施和方法 检查账簿记录的准确性的措施和方法 主要文献： IACPA1929《财务会计报告的验证》 IACPA1936《独立公共会计师对财务报表的审查》 IACPA1949《内部控制—协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》 (1)1929年《财务会计报告的验证》 首次将内部控制与审计程序联系起来。 指出审计人员对财务报表检查的范围可以依据不同情况而定，在某些情况下，审计可能需要对账簿上记录的大部分或全部经济业务进行审核，而在另一些情况下，只要内部牵制健全，抽查就足够了。 (2)1936《独立公共会计师对财务报表的宣查》 首次定义内部稽核与控制制度 内部稽核与控制制度：是指为保证公司现金和其他资产安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。 再次将内部控制与审计程序联系起来。 “审计人员在制定审计程序时：应考虑的一个重要因素是企业的内部牵制和控制，它们越健拿．财务报表审核所需的测试就越少” (3)1949年专题报告 名称： 《内部控制－协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》(Internal Control： Elements of a Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Accountant)。 意义： 职业团体出版的第一本关于内部控制的研究专著 会计职业团体提出的第一个内部控制概念 内部控制的概念： 内部控制包括在组织内部采用的，以保证资产的安全性、核查会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施为目的的计划，以及所有与之相协调的方法和措施。 1949年专题报告内部控制的范围 1949年专题报告内部控制定义特点 特点： 宽泛。 没有明确在进行财务报表审计时应在多大程度上研究被审企业的内部控制从而缺乏现实指导意义，很多实务工作者对的定义感到无所适从。 2、制度二分法－内部会计控制与内部管理控制 (2)相关文献 IACPA1958第29号审计程序公告（SAP No.29) 《独立审计人员检查内部控制的范围》 IACPA1963第33号审计程序公告（SAP No.33) 《审计准则和程序》 IACPA1973第54号审计程序公告（SAP No.54) 第 1号审计准则公告 （SAS No. 1) 1958年CAP发表的SAP第29号中定义 内部控制包括以会计或管理为特征的控制活动，即会计控制和管理控制。 A．会计控制 定义： 会计控制包括组织的计划目标以及所有与保护资产安全、保证财务记录可靠性直接相关的方法和程序。 内容： 对授权和批准体系的控制 对账簿记录、会计报告职责与资产保管职责的划分 对资产的实物控制 内部审计 B．管理控制 定义： 管理控制包括组织的计划目标以及所有与提高效率、贯彻管理政策直接相关但与财务记录间接相关的方法和程序。 内容： 统计分析 时间管理和行为研究 业绩报告 员工培训计划 质量控制 1963SAP No.33的说明： 独立审计师主要考虑与会计有关的控制。 会计控制通常直接地、主要地考察财务数据的可靠性，并要求审计师做出评估。 管理控制一般间接地与财务记录有关，因此无须评估。但是，如果独立审计师确信特定的管理控制与财务记录的可靠性之间有重要关联，则可以对其进行评估。比如，在特定的情况下，有可能会要求对生产、销售或其他运营部门保存的统计数据进行评估。 1973年第54号审计程序公告1973年第 1号审计准则公告 “管理控制”包括(但不限于)：组织的计划，以及与那些业务管理授权的决策过程有关的程序和记录。这种管理授权与实现组织目标的职责直接有关，并且是建立会计业务控制的出发点。 “会计控制”包括：组织的计划，以及与保证资产安全、财务数据的可靠性有关的记录和程序。 会计控制目的：合理保证。 业务的处理要在管理层的一般授权或特别授权下进行。 业务数据必须记录：(1)以备根据公认会计原则或其他适用原则编制财务报表；(2)保留对资产的受托责任。 只有在得到管理层授权的情况下才可以接近资产。 定期对资产进行账实核对，对任何差异应采取适当的措施。 管理控制与会计控制的关系(SAS第1号的评论) 管理控制与会计控制并不一定具有双向排他性，用