国家税收--第十三章个人所得税(PPT 47).ppt

第十三章 个人所得税 ㈠个人所得税的建立与发展 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。 我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。 ㈡所得税立法思想 所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对象。 净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。 净值加消费说（“S-H-S”所得概念）。所得是个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。 ㈡所得税立法思想 源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。 净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。 S-H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。 （三）应税所得的特殊内容 －非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡 （四）个人所得税的税制模式 目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。 优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费 用。 缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。 （五）个人所得税的申报制度 －个人制：以个人为纳税申报单位。 优点：1、对结婚保持中性；2、计算简单 缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象 －家庭制：夫妻联合申报或户主申报。 优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税； 缺点：1、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；3、破坏夫妻间的收入隐私权。 但这些弊端在边际税率较低、累进级次较少时会有所缓解。 （六）个人所得税的征收方法 －申报法： －课源法 ： －测定法：根据纳税人所表现的外部标志（财产净值、消费支出、银行帐户），推定其所得，再按率征收，是对上述征收方法的补充。 二、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人 按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为： 1.居民纳税人 2.非居民纳税人 ㈠个人所得税的纳税人 1.居民纳税人 居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。 有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。 居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。 ㈠个人所得税的纳税人  2.非居民纳税人 非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，