[管理学]第十三章 采购与付款课件2009126.ppt

注册会计师专业方向．《审计学》．第五章 第十三章 采购与付款循环审计 本章主要内容 1.采购-付款循环与财务报表项目的关系 2.主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证与付款凭证 现金与银行存款日记账 卖方月末对账单 3.主要业务活动 请购商品和劳务（请购单证明有关采购交易的“发生”认定） 编制订购单（与采购交易的“完整性”认定有关） 采购商品 验收商品（验收单与采购交易的“存在或发生”和“完整性”认定有关） 储存已验收的商品存货（与与商品的“存在”认定有关） 编制付款凭单（与“存在”、“发生”、“完蹩性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关） 确认与记录负债 付款（付款凭单制度） 记录现金与银行存款支出 1.采购交易的控制目标、内控和测试关系 控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用的交易实质性程序 2.采购交易的内部控制 适当的职责分离 内部稽查程序 采购记录 …… 3.付款交易的内部控制 严格采购合同的审批和管理 依法办理采购业务 财会部门对采购相关的凭据严格审核 加强预付款和定金的审核 加强应付账款和应付票据的管理 建立退货管理制度 定期与供应商对账 4.固定资产的内部控制 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本支出和收益支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 可能的重大错报风险----- 管理层错报费用支出的偏好和动因 费用支出的复杂性 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 采用不正确的费用支出截止期 低估 不正确地记录外币交易 舞弊和盗窃的固有风险 延迟向供应商付款 存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认 存在未记录的权利和义务 6.控制测试 以控制目标为起点的控制测试 注意事项： 6.控制测试 以风险为起点的控制测试 订购商品和劳务 收到商品和劳务 记录采购与应付账款 记录支出支票和转账付款 1.应付账款审计目标和重点 审计目的 真实性 完整性 现实义务 余额的正确性 列报的恰当性 审计重点 －查找未入账应付账款 2.应付账款的实质性程序 获取或编制应付账款明细表 与报表、总账和明细账核对 分析借方余额项目 检查异常余额 实施分析程序 将期末余额与期初余额比较 分析长期挂账的应付账款(原因) 分析和评价应付账款整体合理性(与存货和流动负债的比率) 分析应付账款变动的合理性(存货与营业成本的变动) 2.应付账款的实质性程序 函证应付账款--必要性 一般不需要函证 函证不能保证查出漏计的应付账款 通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形 控制风险高 余额大 财务状况恶化 2.应付账款的实质性程序 函证应付账款--函证对象的选择 余额大的债权人 期末余额小甚至为零但属重要供应商 2.应付账款的实质性程序 函证应付账款--函证方式和时间 肯定式函证（写明金额） 期后函证 2.应付账款的实质性程序 应收账款与应付账款函证的比较 查找未入账应付账款-重点是判断其完整性 检查债务形成的原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款 检查B/S日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 获取与供应商的对账单,查找有无未入账的应付账款 检查B/S日后付款，查找有无未及时入账的应付账款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在B/S日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况 2.应付账款的实质性程序 检查应付账款明细账的借方余额 检查预付账款的账务处理 查明应付账款长期挂账的原因 检查带现金折扣的应付账款 结合债务重组的业务检查应付账款 关注应付关联方账款 检查非记账本位币的应付账款的折算汇率 验明应付账款在资产负债表上列报的恰当性 1.固定资产审计的范围、目的和重点 审计范围 固定资产原价和累计折旧 固定资产增加 固定资产减少 固定资产折旧计提 与上述业务相关的账户 1.固定资产审计的范围、目的和重点 审计目的 真实性 所有权 完整性 计价 金额 披露 审计重点 －增减变动 2.固定资产的实质性程序 获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表 检查固定资产分类的正确性 期初余额的认定（连续审计、变更事务所、初审） 2.固定资产的实质性程序 分析程序 计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较 计算本期计提折旧与固定资产总成本比率并与上期比较 计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较 计算各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 比较本期与以前各期固定资产的增减 分析固定资产的构成及其增减变动情况 2.