[管理学]第十三章 销售与收款循环审计.ppt

第十三章 销售与收款循环审计 销售与收款循环中涉及的主要会计账户 资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 销售与收款循环的审计目标 1.存在或发生(真实性)。已记录的销售交易及其收入确已发生;已记录的应收账款确实存在。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。 2.完整性。本期发生的赊销、现金收入和销售调整交易均已入账;应收账款余额包括了在资产负债表日对客户的所有求偿权。 3.权利和义务(所有权)。应收账款确实归公司所有。 4.计价与分摊。坏账准备的计提比例恰当，坏账准备计提充分，涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当的期间，应收账款总额计算正确，并与应收账款明细账合计一致。 5.表达与披露。各项收入的分类正确;应收账款与预收账款分类恰当; 所有涉及主营业务收入、应收账款、坏账准备的应披露事项均已在报表中披露。 销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系 销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系（续） 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制制度 二、销售与收款循环的内部控制测试 一、销售与收款循环的内部控制制度 销售与收款循环的内部控制制度是指被审计单位为了保证销售与收款业务活动的有效进行,保护资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。销售与收款业务是企业的重要业务活动，其内部控制制度必不可少。该业务活动内部控制制度应主要包括如下内容：（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（六）内部核查程序 （一）适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 （二）正确的授权审批 防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 （三）充分的凭证和记录 可以实现其他各项控制目标。 （四）凭证的预先编号 防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记人账，也可防止重复开具账单或重复记账。 （五）按月寄出对账单 按月向顾客寄发对账单，使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 （六）内部核查程序 单位监督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。 二、销售与收款循环的内部控制测试 （一）销售业务的内部控制测试 （二）收款业务的内部控制测试 （一）销售业务的内部控制测试 销售业务的内部控制测试实际上是对上述关键内部控制点进行核实。审计人员对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。常见的销售业务的内部控制测试主要有： 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已经寄出；检查内部核查标记。 （二）收款业务的内部控制测试 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。 2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。 4.单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 收款业务的内部控制测试 5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 第三节 销售与收款循环的实质性测试 一、应收账款和坏账准备审计 二、主营业务收入实质