我国企业公益捐赠的税收优惠政策研究.docx

我国企业公益捐赠的税收优惠政策研究◎上海交通大学蒋年华益捐赠是在政府和市场发挥作9%，而中国社会科学院在2011年4月26日发布的《2010中国慈善捐赠发展蓝社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公用的基础上对资源进行再分配的一种形式，而通过一定比例皮书》显示，2010年我国社会慈善捐赠共设施建设；（）促进社会发展和进步的4的免税优惠制度鼓励公益捐赠行为，已成为国际通行惯例。近年来，我国的社会慈善公益事业发展较快，社会慈善大环境、公众的捐赠热情、慈善组织的建立完善等都呈现出加速发展的局面。特别是汶川地震后，财政部、国家税务总局联合下发《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》，明确了捐款企业及个人享受税收优惠政策，更是对我国捐赠文化的形成发挥了促进作用。然而随着近年来自然灾害的频繁发生，公众捐赠活动急剧增加，各种问题矛盾日益凸现。尤其是2009年12月，24家公益基金会联署质疑财税新规更是让公益捐赠税收优惠政策受到各界的普遍关注。我国相关法律在给予企业公益性捐赠可从应纳税所得额中扣除的优惠的同时，对捐赠投向、捐赠方式和程序、捐赠扣除额度等进行了规定。这些规定对激励企业公益性捐赠发挥了重要作用，但也存在一些缺陷。数据显示，美国每年的慈善公益捐赠额高达6700多亿美元，占到GDP的总额达700亿元，仅占同年全国GDP的0.18%①，国内工商注册登记的企业超过1000万家，但有过捐赠记录的不超过10万家，99%的企业没有参与过公益捐赠。出现上述问题，除了捐赠文化的差异，还有企业捐赠的社会环境不利的原因，以及企业公益捐赠税收优惠政策本身的弊病。其他社会公共和福利事业。作为企业，营利是其主要目标，捐赠的范围必须是具有公益性的非营利事业，这样才能实现国家税收优惠的初衷。企业慈善捐赠涉及教育、扶贫济困、救灾、医疗健康、社会服务、文化艺术、环境保护等诸多领域，在减轻政府公共支出压力、调节贫富差距以及缓和社会矛盾等方面发挥了重要的作用。一般说，税收对企业慈善捐赠行为有着重要的引导作用，民政部颁布的《中国慈善事业发展指导纲要（2006—2010）》就明确将“完善慈善税收减免政策，保护公众慈善捐赠的积极性”作为发展慈善事业的基本政策和措施之一。（二）我国企业公益性捐赠享受税收优惠的条件企业公益捐赠税收优惠制度主要是指关于企业公益捐赠税收减免的法律规定，即对企业向社会公益事业提供的慈善捐赠经费享受税收减免的对象和比例所作出的法律规定。③目前，世界上很多国家都允许企业对捐赠进行税前扣除，允许企业在扣我国企业公益捐赠税收优惠政策的现状甘肃金融（一）企业公益性捐赠的内涵笔者认为，所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠②。公益性捐赠应同时具备以下条件：一是指企业通过国家机关和经认定的公益性社会团体：二是公益性捐赠必须用于公益事业。此外，《公益事业捐赠法》第三条对公益事业的范围进行了详细的规定：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的34GANSUFINANCE2012·1公除一定量的公益性和救济性捐赠之后，再按照法律规定计缴企业所得税，这是企业捐赠税收优惠的主要表现形式。现阶段，我国并没有专门的公益性捐赠税收优惠法律法规，更多的是散见于各类法规条文中。归纳一下，政策规定主要体现在以下几个方面：1．捐赠主体。《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）对于接收组织的资格进行了严格的限定。凡是申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体和基金会，必须具备九个条件：（1）致力于服务全社会大众，并不以营利为目的；（2）具有公益法人资格，其财产的管理和使用符合各法律、行政法规的规定；（3）全部资产及其增值为公益法人所有；（4）收益和营运节余主要用于所创设目的的事业活动；（5）终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；（6）不得经营与其设立公益目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）具有不为私人谋利的组织机构；（9）捐赠者不得以任何形式参与非营利公益性组织的分配，也没有对该组织财产的所有权。如果直接向捐赠对象（受益人）进行捐赠，则不能享受任何税前扣除。同时，对于接收组织的严格限定是为了防止纳税人通过公益捐赠实施避税行为。因此，财税[2009]124号明确规定，如果公益性群众团体“存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的”，应取消其公益性捐赠税前扣除资格。2．捐赠方式和捐赠程序。根据社科院2000年在上海对企业1999年捐赠情况调查得出的结果，有34.7%的企业其捐赠的主要途径为“直接捐赠”，即不将善款捐赠给公益组织而是直接对某些公益项目，包括