增值税培训汇编.ppt

2013年增值税法培训汇编 培训重点： 1.征税范围 2.一般纳税人与小规模纳税人的认定 3.一般纳税人应纳税额的计算 4.几种销售行为的税务处理 5.增值税税务筹划 培训方法与手段： 讲授、例题 培训目的与要求： 1.了解增值税的概念、特征 2.掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3.注意区分几种经营行为的税务处理 第一节 增值税概述 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 销售货物、提供应税劳务和进口货物 二、增值额概念 从价值理论上理解增值额 从商品生产经营全过程理解增值额 从一个生产经营单位理解增值额 从价值理论上理解增值额 增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分= 劳动者的工资+ 剩余价值 某企业生产某产品，设备损耗30元，原材料投入70元，人工耗费60元，产品售价210元。 产品增值额 =（C+V+M）– C = 210 – 100 = 110 从商品生产经营全过程理解增值额 商品的最后销售总值 = 各个生产经营环节的增值额之和 从一个生产经营单位理解增值额 增值额=产出-投入 应纳增值税额 ＝增值额×税率 ＝（卖价－买价）×税率 ＝销售额×税率－外购价×税率 ＝销项税额－进项税额 生产型增值税： 收入型增值税： 消费型增值税： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 作会计分录如下： 借：银行存款 251 000 库存商品──旧冰箱 100 000 贷：主营业务收入──A牌冰箱 300 000 应交税费──应交增值税（销项税额）51 000 借：库存商品（或“在途物资”）——按旧首饰的作价记账　库存现金——实际收取的价格贷：主营业务收入——倒挤或计算 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） ——实际收取的不含税价格×17% 【例】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，计算该金店的销项税额。 （二）受托代销商品销项税额的会计处理 1．以收取手续费方式的受托代销 受托方一般不核算销售收入,只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税,通过“其他业务收入-代购代销收入”账户核算,但税法规定代销商品应作为应税销售,计算销项税额,如购货方为一般纳税人,就要为其开具增值税专用发票。 ①批发企业受托代销商品： 根据代销商品收货单,按该商品的不含税接收价 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 代销商品售出时, 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费———应交增值税(销项税额) 开出代销清单送交委托方,根据增值税专用发票, 借：受托代销商品款 应交税费———交增值税(进项税额) 贷：应付账款 同时转销代销商品成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 【例】某批发企业受天明公司所托为其代销甲商品350件,作自购自销核算,合同规定接收价为35.10元/件(含税),对外批发价为36元/件(不含税)。 作会计分录如下: 接收代销商品时(应按不含税接收价入账): 不含税接收价=350×35.10÷(1+17%)=10500(元) 借:受托代销商品———天明公司 10500 贷:受托代销商品款 10500 代销商品销售时(本月销售150件,开出增值税专用发票,列明:价款5400元、税额918元): 借:银行存款(或应收账款) 6318 贷:主营业务收入 5400 应交税费———应交增值税(销项税额) 918 同时转销代销商品（本月共销售250件） 转销代销商品成本=250×35.1÷(1+17%)=7500(元) 借:主营业务成本 7500 贷:受托代销商品 7500 取得增值