中美会计准则差异分析.ppt

大纲 第一讲 新准则?新理念 第二讲 中美会计准则差异 存货 金融资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 收入 …… 一、会计准则的性质与意义 会计是一种商业语言 美国对国际会计准则的影响 会计准则国际化是大势所趋 美国2010的开始采用国际会计准则 二、CAS五大基本理念 全面业绩观 突出资产负债表的核心地位 谨慎应用公允价值 重视货币时间价值和风险 重视资产整体效益 第一章 存 货 CAS： 取消了后进先出法。 在每个资产负债表日，企业应当重新确定单个存货项目的可变现净值。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。 存货减值准备可以转回。 US： 可以采用后进先出法 存货减值准备不可以转回。 存货跌价准备的计提与转回 1、成本与可变现净值进行比较 成本＞可变现净值?计提跌价准备 成本＜可变现净值?不计提跌价准备 2、不同计提方法 单项、类别、合并。准则第十八条 ： 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 3、转回的条件 成本＜可变现净值?转回跌价准备 可变现净值的确定 1、确定可变现净值的前提是企业在进行日常生产经营活动 2、可变现净值为存货的预计未来现金净流量，而不是存货的售价或合同价。 3、不同存货可变现净值的构成不同 1）直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2）需要经过加工的材料存货，应当以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 存货估计售价的确定 1、为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价为计算基础。 2、如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时确定预计负债。 3、资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 例：可变现净值的确定 东方公司销售部20×6年12月31日库存W型设备22台，单位成本为31万元（不含增值税）。20×6年11月1日与北方公司签订的销售合同约定，20×7年1月20日，东方公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向北方公司提供W型机器12台。 东方公司销售资料表明，向长期客户——北方公司销售的平均费用为0.12万元/台；向其他客户销售费用为0.1万元/台。20×6年12月31日，该设备的市场价为32万元/台。 分析： W型设备的可变现净值＝30×12-0.12×12＝358.56（万元）低于W型机器的成本372万元（=12×31），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型设备计提跌价准备）。 其余10台W型设备因售价（32万元/台）高于成本，不需计提跌价准备。 第二章 金融资产 一、主要差异 CAS： 已经分类的金融资产不可以重新划入或划出为交易性金融资产。 可供出售金融资产、持有至到期投资符合一定条件可以互转。 如果存在法律上的抵消合约，应付和应收不同方的金额可以抵消。 金融资产减值损失可以转回。 US： 如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售金融资产划入为交易性金融资产。但是不可以从为交易性金融资产划入为可供出售的金融资产。 应付和应收不同方的金额不可以抵消。 金融资产减值损失不可以转回。 续：可转换债券工具的分类 二、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产的会计处理 设置两个明细科目 成本 公允价值变动 例：20X6年1月1日, 购入债券：面值100万，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2万。 借：交易性金融资产 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 续 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息